Упрощенная система налогообложения

 

    Сравнивая стандартную и упрощенную системы  налогообложения, мы видим несколько  преимуществ и недостатков УСНО.

    Преимущества  УСНО

    1. Упрощение ведения бухгалтерской документации

    2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС

    3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальной декларации ЕСН, НДС, налогов на прибыль и на имущество).

    4. Возможность выбрать объект налогообложения

    5. Снижение налоговой базы на сумму расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

    6. Упрощение налогового учета

    7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо четырех

    8. Сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

    Недостатки  УСНО

    Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

    1. Вероятность утраты права на  применение УСНО. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

    2. Отсутствие права открывать филиалы  и представительства. 

    3. Отсутствие права заниматься  отдельными видами деятельности (например, страховой).

    4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств нематериальных активов.

    5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при  выборе объекта налогообложения  «доходы минус расходы».

    Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

    6. Включение в налоговую базу  полученных от покупателей авансов,  которые в последствии могут  оказаться ошибочно зачисленными  суммами. Учета в составе расходов  только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

    В некоторых случаях это приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую  базу. Так, например, немало времени  потребует расчет стоимости сырья  и материалов, поскольку учесть в расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    7. Отсутствие обязанности уплачивать  НДС может привести к потере  покупателей-плательщиков НДС. 

    Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-«упрощенщиков» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

    8. Необходимость пересчета налоговой  базы и уплаты дополнительного  налога и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

    9. Отсутствие возможности уменьшения  налоговой базы на сумму убытков,  полученных в период применения  УСН, при переходе на иные  режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

    Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

    10. Необходимость уплаты минимального  налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков, принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 №Ф09-1703/07-С3).

    Долгое  время вопрос о зачете авансовых  платежей, уплаченных в течение налогового периода, в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

    В настоящее время на основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления.

    11. Уплата взносов на обязательное  пенсионное страхование с сумм  материальной помощи, премий, оплаты  обучения сотрудников. При использовании  общей системы налогообложения, когда компания является плательщиком налога на прибыль, действует п. 3 статьи 236 НК РФ, позволяющий ей не исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с подобных выплат. На УСН данный пункт не распространяется, что подтверждается письмом Минфина России от 24.12.2007 г. № 03-11-04/2/313.

    12. Необходимость составления бухгалтерской  отчетности при ликвидации организации.

 

    Заключение

    Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

 

     2. Практическая часть

    Задача 1

    В январе отчетного  года ООО «Пирамида» реализовало за 50 000 руб. (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость  экскаватора на момент реализации составляла 80 000 руб. Срок его полезного использования истекает в апреле следующего года, т.е. через 15 месяцев. Определить расходы от реализации экскаватора и сумму, которую следует списать. 

    Решение:

    1) Расходы от реализации экскаватора  = остаточной стоимости экскаватора на момент реализации, и составляют 80 000 руб.

    2) Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи учитывается в составе доходов от реализации на основании п.1 ст. 249 НК РФ.

    При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества.

    Доходы  от реализации экскаватора составили 50 000 руб., а остаточная стоимость на момент реализации составляла 80 000 руб., соответственно убыток от реализации экскаватора составляет:

    50 000 руб. – 80 000 руб. = - 30 000 руб.

    Если  при реализации имущества выявлен  убыток в результате превышения его  остаточной стоимости, над полученным доходом, то для целей налогообложения  прибыли такой убыток на основании  п.3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации.

    Т.е. убыток который у нас составил 30 000 руб. мы должны разделить на оставшиеся 15 месяцев его эксплуатации, получаем:

    30 000 руб. : 15 мес. = 2 000 руб./в месяц  будет включаться в состав прочих расходов организации на протяжении 15 месяцев.

 

    Задача 2 

    Исходя  из следующих данных рассчитайте сумму  НДС, подлежащую к  уплате в бюджет.

1. за период выручка от реализации туристских путевок – 660 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %;
2. получены проценты за хранение средств на расчетном счете -1 тыс. руб.;
3. реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %;
4. остаточная стоимость этих основных средств – 7 тыс. руб., начисленная амортизация- 4 тыс. руб.;
5. зачислен аванс под туристские путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб.;
6. за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб. в том числе НДС -18 %;
7. за оказанные консультационные услуги по организации нового маршрута перечислено 7 тыс. руб. в том числе НДС - 18 %;
8. получено безвозмездно от фирмы-партнера – 10 тыс. руб.;
9. приобретена лицензия на строительно-монтажные работы – 10 тыс. руб.;
10. получен аванс под строительно-монтажные работы – 150 тыс. руб.

 

    Решение: 

    НДС – косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. НДС – это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели, созданных в процессе производства и обращения, материальных благ. Через систему действия НДС в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения.

    Согласно  основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

    Сформулируем  алгоритм исчисления НДС, который можно  представить в виде следующей  формулы:

    НДС-1 = НДС-2 - НДС-3,

    где:

    НДС-1 - сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет;

    НДС-2 - сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения;

    НДС-3 - сумма НДС, подлежащая вычету, которая  уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения. 

    1)Сначала  найдем НДС-2:

    В нее войдут следующие пункты:

          а) за период выручка  от реализации туристских путевок – 660 тыс.руб., в том числе НДС – 18 %

    НДС = 660 000 руб. * 18 / 118 = 100 677, 97 руб.;

          б) реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе  НДС – 18 %

    НДС = 15 000 руб. * 18/ 118 = 2 288, 14 руб.;