Упрощённая система налогооблажения

11) суммы налога  на добавленную стоимость по  оплаченным товарам (работам,  услугам), приобретенным налогоплательщиком  и подлежащим включению в состав  расходов;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями,  в том числе связанные с  продажей иностранной валюты  при взыскании налога, сбора, пеней  и штрафа за счет имущества  налогоплательщика;

13) другие  расходы, предусмотренные ст. 346 НК  РФ.

Выбор объекта  налогообложения -- ответственное решение, поскольку его можно отнести к элементам налогового планирования. От принятого решения будет зависеть сумма налоговых издержек.

При выборе объекта  доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога исчисленная за налоговый период сопоставляется с минимальным налогом, исчисленным как 1% от дохода. Если минимальный налог больше, то подлежит уплате сумма такого минимального налога, иначе платится фактически исчисленный единый налог. Разница между фактически уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по результатам деятельности подлежит включению в расходы или отнесению на убытки в следующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам каждого  отчетного периода должен исчислить  сумму квартального авансового платежа  нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом. Уплаченные квартальные авансовые  платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Сроки уплаты единого налога по итогам налогового периода различны для организаций  и ИП:

- организации  не позднее 31 марта следующего  года;

- ИП не  позднее 30 апреля следующего года.

По итогам налогового периода предоставляется  налоговая декларация (Приказ Минфин РФ от 22.06.2009 № 58М).

На объект налогообложения влияют такие финансовые показатели, как доходы и расходы, соответственно при выборе объекта  следует проанализировать финансово-хозяйственную  деятельность налогоплательщика. Например, если предпринимательская деятельность налогоплательщика связана с  производством, то огромную долю могут  занимать материальные расходы и  наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может  быть объект "доходы минус расходы". Если же налогоплательщик в основном занимается посреднической деятельностью, то ему целесообразно применять  объект налогообложения "доходы". Или, допустим, организация предполагает в следующем году получить убыток (планирует в основном расходы  в виде инвестиций, например в основные фонды). В этом случае выгоднее выбрать  объект налогообложения "доходы минус  расходы", поскольку придется уплатить минимальный налог в размере 1% полученных доходов. Для сравнения: при объекте налогообложения "доходы" сумма налога составит 6% полученных доходов. При выборе также следует  проанализировать условия договоров  с покупателями (заказчиками) и поставщиками: наличие в договоре с покупателями (заказчиками) условия предоплаты (аванса), а в договоре с поставщиками -- условия последующей оплаты, отсрочки (рассрочки) платежей или наоборот.

В любом случае только в совокупности показатели могут  отразить наибольший экономический  эффект от выбранного объекта налогообложения. В связи с этим прежде всего нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах (доходы и расходы для УСН учитываются кассовым методом).

Также следует  иметь в виду, что при переходе налогоплательщика с объекта  налогообложения в виде доходов  на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым  периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, нужно помнить, что, перейдя на УСН, организация не будет платить  НДС с реализации, хотя одновременно потеряет право на вычет "входного" налога. Для организации, которая  при УСН платит налог с доходов, это несомненный минус, поскольку  она не сможет ни зачесть "входной" НДС, ни уменьшить на его сумму  налогооблагаемую базу по уплачиваемому  налогу.

1.1.4 Порядок  уплаты страховых взносов индивидуальными  предпринимателями, применяющими  специальные налоговые режимы

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением  отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового закона не распространяется на взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование  неработающего населения, уплата которых  регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

С 2010 г. расчеты  по страховым взносам плательщики  должны подавать по месту своего учета  в территориальные органы ПФР  и ФСС. При этом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики  пенсионных взносов должны представить  в налоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России.

Основное  изменение, которое касается плательщиков страховых взносов, - значительное повышение  ставок. Это произойдет с 2011 г. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Кроме того, уплачивать страховые  взносы по общеустановленным тарифам  придется и плательщикам, применяющим  УСН или ЕНВД.

Пониженный  тариф (по сравнению с ожидаемым  в 2011 г.) установлен для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить  страховой взнос только в ПФР  по ставке 14 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в отношении лиц 1966 года рождения и старше предусмотрено, что взносы полностью (14 процентов) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и младше взносы распределяются так: 8 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны перечислять 10,3 процента взносов в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно пп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (10,3 процента) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 4,3 процента - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии.

Говоря об утверждении Постановлением Правительства  РФ от 28.09.2009 N 762 перечня товаров, при  производстве или реализации которых  пониженные тарифы страховых взносов  не применяются, необходимо отметить следующее. Пониженные тарифы взносов на 2010 г. установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и помимо специализированных организаций инвалидов в перечне  поименованы и другие категории  плательщиков, на которых распространяются льготные тарифы. К ним относятся в том числе все организации и предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД.

Из-за несовершенства юридической техники законодателя возникает вопрос: распространяется ли это исключение на всех плательщиков взносов, перечисленных в данном пункте, или же только на специализированные организации инвалидов? Формально  получается, что любые плательщики  ЕНВД или лица, применяющие УСН, а  также организации, которые имеют  в штате работников-инвалидов, теряют право применять льготные тарифы, если они производят либо (что гораздо  чаще встречается на практике) реализуют  товары из этого перечня. То есть продуктовый  магазин - плательщик ЕНВД, торгующий в том числе икрой или рыбными деликатесами, или же перешедший на УСН автосервис, который продает автомобильные шины, применять льготные тарифы не смогут.

Следует отметить, что признан утратившим силу Федеральный  закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ, который устанавливал особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют спецрежимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Поэтому данные категории работодателей теперь выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке.

В связи с  этим можно сделать следующие  выводы. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН  или уплачивающие ЕНВД, а также  лица, использующие труд инвалидов, а  также общественные организации  инвалидов платят страховой взнос  только в ПФР по ставке 14 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными  товаропроизводителями или имеют  статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны, уплачивают страховые взносы по ставке 20 процентов (всего) (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, уплачивают страховой  взнос в ПФР по ставке 10,3 процента (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

1.2 Комментарии к  изменениям налогового  законодательства  по УСН, вступившим  в силу с 01.01.2010 года

Изменения в  Главу 26.2 (УСН) введены Федеральным  законом РФ от 24.07.2009 N 213-ФЗ и Федеральным  законом РФ от 19.07.2009 N 204-ФЗ.

Анализируя  изменения, внесенные в порядок  применения УСН, можно отметить, что  они в целом улучшают положение  налогоплательщика.

1) Налогоплательщики,  применяющие УСН с объектом  налогообложения "доходы минус  расходы", вправе учитывать в  качестве расходов страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

2) Право перехода  организаций на УСН в 2010 - 2012 гг. ограничивается предельной суммой  дохода за девять месяцев предшествующего  года в размере 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

3) Предельный  размер доходов, при превышении  которого организации утрачивают  право на применение УСН в  2010 - 2012 гг., увеличен до 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

4) Размер  потенциально возможного дохода, при применении УСН на основе  патента, не индексируется на  коэффициент-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК  РФ).

5) На территории  Санкт-Петербурга для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, в случае, если  объектом налогообложения являются  доходы, уменьшенные на величину  расходов, налоговую ставку установили  в размере 10 процентов (Закон  Санкт-Петербурга от 05.05.2009 N 185-36 "Об  установлении на территории Санкт-Петербурга  налоговой ставки для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения").

1.3 Практические ситуации

1.3.1 Вправе ли организация, одновременно применяющая ЕНВД и УСН не вести бухгалтерский учет, а так же не представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по организации

Если организация-налогоплательщик совмещает два режима налогообложения - упрощенную систему налогообложения  и систему налогообложения в  виде ЕНВД, то у нее может возникнуть вопрос: распространяются ли на нее  обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской  отчетности?

По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, организация, применяющая  по разным видам деятельности два  специальных налоговых режима, один из которых согласно НК РФ не освобождается  от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган  бухгалтерскую отчетность в целом  по всей организации.

При этом Минфин России пояснил, что данная позиция  подтверждается тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Закона об обществах с ограниченной ответственностью) обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона об обществах с ограниченной ответственностью в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.