Упрощённая система налогооблажения

2.1.3 Объект  налогообложения и налоговая  база

Специфика системы  налогообложения в виде ЕНВД заключается  в том, что обязанность платить  налог не связана с финансово-хозяйственным  результатом этой деятельности. Обложение  ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов  и произведенных им расходов.

Объектом  налогообложения при исчислении ЕНВД является вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

Налоговой базой  для исчисления суммы ЕНВД в соответствии с п.2 ст.346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как  произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические  показатели, характеризующие данный  вид деятельности в каждом  месяце налогового периода (показатель  за первый месяц квартала, второй  месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие  коэффициенты базовой доходности.

Стоит обратить внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

2.2 Комментарии  к изменениям налогового законодательства  по ЕНВД, вступившим в силу  с 01.01.2009 года

Изменения в  Главу 26.3 введены Федеральным законом  РФ от 17.07.2009 №162-ФЗ.

Изменения носят  разнонаправленный характер. Часть  изменений определенно улучшает положение налогоплательщиков ЕНВД, однако другая часть изменений его  ухудшает.

1) Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, ЕНВД можно уменьшить на:

- страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование;

- обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством;

- обязательное  медицинское страхование;

- взносы "на  травматизм".

Взносы во все внебюджетные фонды вместе с  больничными, выплаченными работникам, не могут уменьшить налог более чем на 50 процентов. В 2010 году плательщики ЕНВД не будут перечислять взносы в ФОМС и ФСС.

2) Федеральным  законом от 17.07.2009 №162-ФЗ "О внесении  изменения в статью 2 Федерального  закона "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт", организации и индивидуальные  предприниматели, уплачивающие единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, освобождены  от обязанности применения контрольно-кассовой  техники.

Но при  этом необходимо выдать в момент оплаты товара по требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий получение денежных средств за соответствующий товар  и содержащий обязательные реквизиты: наименование документа; порядковый номер, дата выдачи; наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального  предпринимателя); идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный  организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Одновременно  в целях обеспечения государственного контроля и усиления ответственности  хозяйствующих субъектов за соблюдение прав потребителей:

- налоговым  органам предоставлено право  осуществлять контроль за соблюдением  организациями и индивидуальными  предпринимателями обязанности  по выдаче по требованию покупателя  документа, подтверждающего прием  денежных средств за соответствующий  товар, а также налагать штрафы  за отказ в выдаче по требованию  покупателя указанного документа  ( Закон РФ от 21.03.1991 №943-1);

- административное  нарушение, заключающееся в отказе  в выдаче по требованию покупателя, документа, подтверждающего прием  денежных средств за соответствующий  товар, как и неприменение ККТ,  влечет за собой наложение  административного штрафа: на граждан  - в размере от 1500 до 2000 руб., на  должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (статья 14 КоАП РФ).

Обращаем  внимание: В п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. №171-ФЗ сказано о том, что розничная продажа крепкого алкоголя в городах может осуществляться только в помещении, которое оборудовано  кассовым аппаратом.

Стоит обратить внимание, что бланки строгой отчетности предусмотрены для применения в  предпринимательской деятельности, связанной исключительно с оказанием  услуг населению (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении налично-денежных расчетов и (или) других расчетов с использованием платежных карт").

3) Минэкономразвития  России уже установил на 2010 год  коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, и он равен 1,295. При этом размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в 2009 году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в этом же 2009 году.

Поэтому налогоплательщикам при исчислении ЕНВД в 2010 г. коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год, и коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 год, перемножать  не следует (Письмо Минфина от 27 ноября 2009 г. N 03-11-11/216).

4) На 2010 год  предусмотрено уточнение формы  Налоговой декларации. В связи  с переходом на уплату страховых  взносов изменится название строки 030 раздела 3 декларации. Сейчас в  ней отражают взносы в ПФР.  В новой форме по этой строке  нужно будет указывать сумму  взносов во все внебюджетные  фонды.

На основании  статей 23 и 80 НК РФ всем налогоплательщикам необходимо представлять налоговые  декларации, если такая обязанность  предусмотрена законодательством. Отчитываться по единому налогу на вмененный доход надо до тех пор, пока налогоплательщик состоит на учете  в качестве плательщика ЕНВД. При  временном отсутствии физических показателей  базовой доходности, установленных  для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности, следует представлять в инспекцию  ФНС России "нулевую" декларацию. Правомерность сдачи такой отчетности подтверждается соответствующими документами.

5) Минфин  РФ в своем письме № 03-11-09/230 от 30.06.2009 поясняет особенности представления  налоговых деклараций по ЕНВД  в случае приостановления предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД.

Ведомство в  этой связи поясняет, что обязанность  налогоплательщика по уплате ЕНВД и  подаче в налоговый орган декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской  деятельности или ее приостановления.

Поэтому до снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления  деятельности.

При этом, представление нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы законодательством не предусмотрено.

Прекратить  представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после подачи заявление  о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и получения  соответствующего уведомления.

6) Установлен  срок направления в банк решения  налогового органа об отмене  приостановления операций по  счетам организации -- не позднее дня, следующего за днем принятия указанного решения. Стоит обратить внимание, что с 1 января 2010 года при нарушении этого срока на денежные средства, находящиеся на счетах фирмы, будут начисляться проценты.

2.3 Практические ситуации

2.3.1 Организация  осуществляет обслуживание и  ремонт автомобилей. В 2009 г.  среднесписочная численность работников  составляла: в 1 квартале - 150 человек,  во 2 квартале - 140 человек, в 3 квартале - 140 человек, в 4 квартале - 90 человек.  В целом за год - 130 человек.  Должна ли организация перейти  на ЕНВЛ с 1 квартала 2010 г.? Должна  ли организация перейти на  ЕНВД со 2 квартала 2010 г., если в  1 квартале данный показатель  будет 90 человек

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием  услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, как юридическим, так и физическим лицам, при соблюдении положений  главы 26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Однако для  применения ЕНВД среднесписочная численность  работников за предшествующий календарный  год не должна превышать 100 человек. В пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная  численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся.

Таким образом, так как среднесписочная численность  работников организации за предшествующий календарный год (2009 г.) составила 130 человек, то с 1 января 2010 г. организация  не вправе перейти на ЕНВД и должна оставаться на общем режиме налогообложения.

Если организация  ранее была плательщиком ЕНВД, а  после утратило это право, то возможна следующая ситуация.

Если за первый квартал 2010 г. среднесписочная численность  работников организации составит менее 90 человек, то организация может  быть переведена на уплату единого  налога на вмененный доход с 1 апреля 2010 г. Так как в соответствии с  п.2.3 ст.346.26 НК РФ, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход в связи с несоответствием требованиям, установленным пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса.

 

2.3.2 Организация,  основным видом деятельности  которой является оптовая торговля  овощами и фруктами, имеет на  балансе рекламный щит, который  сдает в аренду другим юридическим  лицам. Подпадает ли эта деятельность  под уплату ЕНВД

Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Согласно  п.2 ст.346.26 НК РФ, оптовая торговля овощами  и фруктами не попадает под применение ЕНВД, а распространения наружной рекламы с использованием рекламных  конструкций попадает.