Гармонизация косвенного налогообложения в Таможенном союзе

http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=35020&print=Y

https://www.taxpravo.ru/blog/statya-177826-edinoe_ekonomicheskoe_prostranstvo_pervaya_proverka_na_prochnost

http://www.customsrus.ru/node/873

Гармонизация  косвенного налогообложения в Таможенном союзе 

 

Расширение  международного экономического сотрудничества России и углубляющиеся интеграционные процессы между странами Таможенного  союза (ТС) в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) предъявляют повышенные требования к совместимости международных договоров и национальных правовых актов. От периода самостоятельного функционирования национальных правовых актов осуществляется переход к их сближению и унификации с нормами международных договоров. В этой связи большое место отводится правовой гармонизации (сближению, унификации), направленной на достижение функционального равновесия международных и национальных правовых актов, обеспечивающей степень их взаимной сбалансированности и в итоге позволяющей правовой системе функционировать и развиваться в заданных интеграционных направлениях.

 

Объектом  гармонизации могут быть отдельные  правовые акты или даже их части, суммы  актов одного или нескольких органов, конфликтующих между собой, наконец, правовые институты и даже отрасли  законодательства. Гармонизация позволяет  устранить юридические противоречия и обеспечить то соотношение правовых актов, которое производно от статуса  принявших их органов и предопределяется конституционными основами правовой системы.

 

С точки зрения международного права  гармонизацию законодательства можно  определить как комплексную систему  деятельности правоведов, включающую проведение сравнительного анализа, выявление  сходств и различий законодательства каждой из сторон, выработку прогноза относительно реализации конкретных форм и путей создания единой или унифицированной  правовой системы (в рамках союза, договора и др.); организация работы непосредственно  по обобщению и сближению объектов законодательства и т.д.

 

Гармонизация  налогов (пошлин, сборов и др.) осуществляется при создании таможенных союзов с  целью проведения единой фискальной политики в рамках создаваемого международного экономического объединения. В этих условиях налогово-правовая гармонизация налогового законодательства заключается  в последовательной унификации структур и принципов налогообложения, общих  направлений налоговых реформ, согласовании налоговой политики и национального  налогового права множества интегрирующихся  государств.

 

Вопросам  гармонизации налоговых законодательств  посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов и юристов. Данные вопросы широко отражены в работах И.И. Кучерова, В.А. Кашина, Д.В. Винницкого, А.И. Погорлецкого, А.В. Румянцева, С.Г. Пепеляева, Е.А. Шибаевой, Ю.М. Юмашева, Мамбеталиева Н.Т. и др. К вопросам развития налоговых отношений, налогового права и реформирования налоговых систем стран СНГ и ЕврАзЭС обращаются Г.П. Толстопятенко, С.Ю. Глазьев, И.И. Кучеров, М.Р. Бобоев, И.В. Караваева, Н.Т. Мамбеталиев и др.

 

Исследования  налогово-правовой гармонизации налогового законодательства в интеграционных объединениях наиболее часто затрагиваются  в трудах И.И. Кучерова, Н.Т. Мамбеталиева. По их мнению, гармонизация национальных налоговых законодательств является одной из основных задач формирования интеграционных объединений; она представляет собой важное направление налоговой политики государств, включающее систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные экономические объединения. Большинство проблем взаимодействия в налоговой сфере связаны с необходимостью принятия национальных актов, внесения изменений и дополнений в национальные налоговые законодательства государств-участников, т.е. с их гармонизацией*1.

_____

 

*1 Мамбеталиев Н.Т., Кучеров И.И.: Налоговое право ЕврАзЭС. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011;

 

В соответствии с заключенными международными договорами и соглашениями налоговое  законодательство рассматривается  как одно из первоочередных направлений  гармонизации. Под гармонизацией  налоговых законодательств понимается система согласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования правовой основы в налоговой сфере, пути, мероприятия, механизм и этапы  их практического осуществления. Основой  гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и  глубины участия в процессе сближения  и унификации национальных налоговых  законодательств, их постепенность  и этапность реализации*1.

_____

 

*1 Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ. М.: Финансы и статистика, 2004;

 

Гармонизация  налоговых законодательств - это  важнейший элемент процесса реализации права в налоговой сфере; она  представляет собой важное направление  налоговой политики, включающее систематизацию и унификацию налогов, координацию  налоговых систем и налоговой  политики. В этой связи необходимо определиться в содержании используемых терминов:

 

- гармонизация - выработка общего  курса государств в определенной  сфере правоотношений на определенном  этапе интеграционного взаимодействия;

- сближение - согласование общих  подходов и концепций, совместная  разработка правовых принципов  и отдельных решений, обеспечение  их взаимного соответствия;

- унификация - это введение в действие  общеобязательных единообразных  юридических норм и правил.

 

Применение  того или иного из указанных правовых режимов зависит прежде всего  от глубины и многообразия интеграционных связей.

 

Совершенно  очевидно, что процессы гармонизации налоговых законодательств в  рамках межгосударственной интеграции должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это, в свою очередь, диктует необходимость  системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых законодательств.

 

Целью гармонизации налоговых законодательств  является установление гармонизированного порядка регулирования налоговых  отношений. Для его достижения используются такие основные принципы, как согласованность  правового регулирования, синхронность принятия актов по вопросу урегулирования налогового законодательства и последовательность этапов гармонизации*1.

_____

*1 Мамбеталиев Н.Т., Кучеров И.И.: Налоговое право ЕврАзЭС. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011;

 

Процесс гармонизации осуществляется поэтапно. Выделяются пять его основных этапов:

 

Первый  этап - определение требующих гармонизации отраслей законодательства; сфер в  рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

 

Второй  этап - проведение сравнительно-правового  анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных  перечней национальных законодательных  и иных нормативных правовых актов, подлежащих гармонизации.

 

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных  актов.

 

Завершающим этапом является контроль над реализацией  решений по вопросам гармонизации*1.

_____

*1 Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева Ж.Н. О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. N 6.

 

Поскольку гармонизация законодательства вызывает необходимость внесения множества  изменений, следует различать уровни гармонизации: горизонтальную гармонизацию (изменения, вносимые в пределах правовой нормы и акта) и вертикальную (иерархическую).

 

Горизонтальная  гармонизация - это изменение правовой нормы и законодательного акта и  согласования их внутренних элементов. При горизонтальной гармонизации согласовываются  нормативно-правовые акты, связанные  одним предметом регулирования, а также в пределах разных отраслей права, но по одному предмету регулирования.

 

Вертикальная, или иерархическая, гармонизация заключается  в устранении внутренних коллизий или  в придании большей обязательности правовым нормам, которые задают основное направление международному взаимодействию.

 

Актуальность  налогово-правовой гармонизации обусловлена  тем, что Таможенный союз, как интеграционное объединение, предусматривает регулирование  товарообмена и движения денежных средств, что повышает уровень интеграции, при котором необходимо единое и  общее налоговое законодательство и сближение налоговых систем стран-участниц. А значит, налоговые  системы стран ТС должны быть трансформированы для положительного развития Единого  экономического пространства (ЕЭП) в  целом*1.

_____

*1 Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в государствах - участниках Евразийского экономического сообщества // Учеб. пособие. М.: Налоговый вестник, 2002.

 

Опыт  налогово-правовой гармонизации в международных  интеграционных объединениях

 

Процессу  гармонизации налогового законодательства всегда уделяется особое внимание, так как его осуществление  является важным направлением в целях  избежания двойного налогообложения, недобросовестной налоговой конкуренции и т.п. Расхождение в регулировании косвенного налогообложения вызывает много препятствий к свободному передвижению товаров, работ и услуг. Именно поэтому косвенные налоги, занимающие в доходах консолидированного бюджета около 50%, необходимо унифицировать в единое звено налоговой системы. Гармонизация налогов в Европе впервые начала осуществляться после окончания Второй мировой войны при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики. Основным примером служит Таможенный союз Бельгии, Нидерландов и Люксембурга, образованный в целях стимулирования торговли послевоенного периода. Создание таможенного союза Бенилюкс в 1948 году предполагало отмену таможенных пошлин в торговле в рамках данного союза с последующей гармонизацией косвенных налогов, в частности акцизов и налога на добавленную стоимость. Но программа налоговой гармонизации понесла неудачу, так как имела много различий в законодательствах стран Бенилюкса, в частности основным акцизом для Нидерландов был налог на табак, а для Бельгии - налог на нефтепродукты.

Вновь вопрос гармонизации налогов возник при образовании ЕЭС в 1957 году. Налоговые вопросы относились к  компетенции Комиссии Европейских  Сообществ*1, которая стала уполномоченным органом в решении вопросов сближения  налоговых законодательств.

_____

*1 В настоящее время именуется Европейской Комиссией.

 

В отношении Европейского союза (далее - ЕС) можно отметить, что одним  из важнейших факторов, позволяющих  говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов ЕС. Основными целями политики налоговой гармонизации, проводимой в настоящее время в ЕС, является сближение налоговых ставок на одни и те же товары в странах союза, а также недопущение прямой или  косвенной дискриминации во внутреннем налогообложении. Отменяются налоги и  сборы между государствами членами, имеющие равнозначный эффект.

 

Основными принципами гармонизации налогового законодательства в рамках ЕС являются гармонизация налогов и сборов, гармонизация налоговой  политики стран ЕС и объединение  налоговых систем.

 

В области косвенного налогообложения  гармонизация проводится по двум направлениям:

1) выравнивание ставок налога на  добавленную стоимость;

2) унификация акцизов.

 

Справка

 

Общие меры по регулированию налогообложения  подакцизных товаров были сформулированы в Директиве Совета 92/12/ЕЕС от 25.02.1992, более подробно - в Директивах 92/83/EEC и 92/84/EEC от 19.10.1992 (алкогольная  продукция), Директивах 95/59/EC от 27.11.1995, 92/79/EEC и 92/80/EEC от 19.101992 (табачная продукция), Директиве Совета 2003/96/EC от 27.10.2003 (нефтепродукты, природный газ, уголь и электроэнергия).

 

В рамках Европейского Союза применение НДС рассматривается как эффективное  направление в системе мер  по регулированию налоговой политики. Определение значимости НДС связано  с его многофункциональной направленностью, так как данный вид налога используется в качестве составляющего налоговых  механизмов, способствующих либерализации  подоходного обложения и гармонизации национальных налоговых систем на межгосударственном уровне.

 

Европейская Комиссия (далее - ЕК) ведет разработку проектов по налоговым вопросам; предложения  ЕК в области законодательства становятся частью законов после одобрения  их Советом ЕС. Но, став законами ЕС, данные документы в области налогообложения  необходимо интегрировать в национальное налоговое право стран ЕС, что  требует определенных усилий и времени.

 

В целом гармонизация акцизов в  странах-членах ЕС еще далека от своего завершения. Эта проблема сегодня  остается весьма актуальной ввиду того, что от сближения налогового законодательства зависит и успешное развитие европейского бизнеса, рыночной экономики ЕС в  целом.

 

Основополагающим  направлением налоговой политики ЕС является гармонизация налогового администрирования  с целью устранения налоговых  противоречий для обеспечения реализации принципов свободного движения товаров  и услуг, правовые механизмы которой  основываются на международно-правовых механизмах в сфере налогообложения. Большую эффективность показывает опыт сотрудничества в сфере косвенного налогообложения, т.к. созданы возможности  по развитию специальных систем обмена информацией, основной целью которых  является борьба с мошенничеством в  налоговой сфере, в частности  при уплате НДС. В условиях создания Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС) этот опыт представляется крайне полезным.

 

Гармонизация  налогообложения также является одним из перспективных элементов  развития интеграционных объединений  на постсоветском пространстве. Основы для гармонизации налогообложения в рамках Содружества независимых государств (далее - СНГ) заложены в Соглашении между правительствами государств - участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.1992, в соответствии с которым страны СНГ обязывались проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения, а также координировать на основе сближения и унификации положений законодательства в сфере налога на прибыль (доходы) предприятий, подоходного налога с физических лиц и НДС. Но указанное выше Соглашение не было ратифицировано большинством стран СНГ и фактически носило декларативный характер.