Гармонизация косвенного налогообложения в Таможенном союзе

 

В настоящее время координация  налоговой политики на постсоветском  пространстве осуществляется главным  образом в рамках деятельности ЕврАзЭС, участниками которого в настоящее время являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан;

 

Страны  ЕврАзЭС находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Развитие налоговых законодательств должно осуществляться с учетом гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перемещения капитала, товаров, услуг.

 

В связи с этим разработана специальная  программа гармонизации законодательных  и иных нормативных правовых актов  государств-участников ЕврАзЭС, в т.ч. в сфере регулирования налогообложения. Основными текущими направлениями координации налоговой политики в рамках ЕврАзЭС являются следующие:

- подписание базисных соглашений, направленных на гармонизацию  косвенного налогообложения, в  особенности НДС;

- создание общих таможенных режимов,  в частности между странами-участницами  ЕврАзЭС;

- унификация налогового документооборота.

 

Несмотря  на отдельные расхождения в порядке  определения налоговой базы и  прочих технических вопросах, современный  подход к вопросам налогообложения  в странах ЕврАзЭС является во многом идентичным.

 

ЕврАзЭС одним из основных направлений своей деятельности также выделяет процесс гармонизации налогового законодательства. Основным законом в этой сфере являются Основные принципы гармонизации налогового администрирования*1, которыми являются:

_____

*1 Н.Т. Мамбеталиев, И.И. Кучеров. Налоговое право ЕврАзЭС. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011

 

- совершенствование и гармонизации  норм, регулирующих налоговое администрирование  ЕврАзЭС;

 

- совершенствование налогового контроля  и надзора за соблюдением законодательства;

 

- сближение норм в области трансфертного  ценообразования;

 

- гармонизация системы взимания  косвенных налогов и др.

 

Взимание  косвенных налогов оказывает  наибольшее влияние во взаимной торговле, ценообразовании стран - участниц Сообщества и имеет наибольший объем в  системе налоговых поступлений  во всех государствах ЕврАзЭС. Политика ЕврАзЭС в отношении косвенного налогообложения базируется на принципах сужения перечня подакцизных товаров и пересмотра уровня налоговых ставок с целью их унификации между импортируемым и экспортируемым товарам.

 

Гармонизация  косвенного налогообложения в Таможенном союзе 

 

Государства - члены Таможенного союза находятся  на этапе реформирования налогового законодательства, которое должно осуществляться с учетом гармонизации, т.к. существует много различий в налоговых законодательствах  стран ТС, снижающих активность взаимовыгодных торговых отношений. Основным направлением гармонизации налоговых законодательств стран-участниц Таможенного союза является гармонизация косвенного налогообложения (НДС и акцизов). В странах ТС (Республике Казахстан, Республике Беларусь и Российской Федерации) активно ведется работа по сближению и унификации налоговых законодательств.

 

 

 

На  вертикальном уровне гармонизации правовой основой взимания НДС и акцизов  в Таможенном союзе являются многосторонние договоры, а именно:

 

 

 

- Соглашение между Правительством  Республики Беларусь, Правительством  Республики Казахстан и Правительством  Российской Федерации от 25.01.2008 "О  принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании  услуг в таможенном союзе";

 

 

 

- Протокол о порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009;

 

 

 

Протокол  о порядке взимания косвенных  налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

 

 

Указанные договоры направлены на улучшение качества налогового администрирования. Согласно нормам Соглашения, во взаимной торговле трех государств реализован принцип  взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного  оформления и таможенного контроля на внутренних границах. В соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения факта экспорта и представлении в налоговые органы установленных документов.

 

 

 

На  горизонтальном уровне гармонизации также  возникает необходимость принятия национальных актов, внесения изменений  и дополнений в национальные налоговые  законодательства государств - участников ТС.

 

 

 

В частности, в Республике Беларусь приняты  следующие нормативно-правовые акты: Закон, Указ и Декрет Президента Республики Беларусь, а также два Постановления  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь:

 

 

 

Республики  Беларусь от 15.10.2010 N 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый  кодекс Республики Беларусь", которым  введены нормы международных  договоров, определяющие принципы взимания косвенных налогов в Таможенном союзе;

 

 

 

- Указ Президента Республики Беларусь  от 13.09.2010 N 477 "О внесении изменений  и дополнений в некоторые указы  Президента Республики Беларусь  по вопросам взимания косвенных  налогов в Таможенном союзе";

 

 

 

- Декрет Президента Республики  Беларусь от 13.09.2010 N 7 "О внесении  изменений и дополнений в некоторые  декреты Президента Республики  Беларусь по вопросам взимания  косвенных налогов в Таможенном  союзе": установлен ряд преференций  (в частности, освобождение от "ввозного" НДС) по товарам,  ввозимым с территории государств - членов Таможенного союза. Льготы, действовавшие до 1 июля 2010 года только в отношении НДС, взимаемого таможенными органами, распространены с 1 июля 2010 года на товары, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза, по которым суммы НДС взимаются налоговыми органами.

 

 

 

В Республике Беларусь также освобождены  собранные в России иномарки от акцизов  и НДС. Так, если раньше от акцизов  и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, освобождались ввозимые в страну транспортные средства, за исключением  тех, что прибывали из России, то теперь подобные условия распространяются на автомобили, ввезенные из любой  страны;

 

 

 

- постановление Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 24.08.2010 N 4-2-14/1794 "О форме  заявлений в Таможенном союзе": по товарам, ввезенным с территории  государств - членов Таможенного  союза, плательщикам следует подтверждать  уплату косвенных налогов (освобождение  от косвенных налогов) по форме  заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов  (согласно приложению 1 к Протоколу  об обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, подписанного в Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 года).

 

 

 

В Республике Казахстан Законом РК от 30.06.2010 N 297-IV "О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и  налогообложения" Налоговый кодекс Республики Казахстан дополнен главой 37-1 "Особенности обложения налогом  на добавленную стоимость при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", которой установлены положения  на основании международных договоров, заключенных между государствами - членами Таможенного союза, и регулируется налогообложение в части НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также налоговое администрирование во взаимной торговле государств - членов Таможенного союза.

 

 

 

При проведении анализа внесенных дополнений в Налоговый кодекс Республики Казахстан  выявлены вопросы, неоговоренные в  вышеуказанных документах, принятых на уровне глав правительств:

 

 

 

- к плательщикам НДС в Таможенном  союзе отнесены физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации  в государственных органах Республики  Казахстан. Указанная норма позволяет налоговым органам взимать НДС у физических лиц при ввозе транспортных средств в Республику Казахстан, прошедших ранее таможенную очистку в государстве - члене Таможенного союза и получивших статус товаров Таможенного союза, что нарушает принципы однократности и справедливости в международном налогообложении и приводит к двойному налогообложению (ст. 276-2 гл. 37-1 Налогового кодекса Республики Казахстан);

 

 

 

- под временным ввозом товаров  на территорию Республики Казахстан  с территории государств - членов  Таможенного союза понимается  ввоз товаров, в т.ч. транспортных  средств, на территорию Республики  Казахстан с обязательством о  последующем вывозе с территории  Республики Казахстан без изменения  свойств и характеристик ввезенных  товаров (п. 3 ст. 276-15 гл. 37-1 Налогового  кодекса Республики Казахстан). Перечень товаров по временному ввозу утверждается Правительством Республики Казахстан. Освобождение от уплаты НДС (порядок, форма и сроки) устанавливаются уполномоченным органом. Указанная норма является скрытой формой таможенного контроля, а также дополнительным административным барьером для производственного бизнеса;

 

 

 

- налоговая база при импорте  включает расходы по доставке, погрузке, разгрузке, перегрузке  и перевалке товаров, стоимость  транспортировки, страхования, контейнеров,  многооборотной тары, упаковки и  т.д. (ст. 276-8 гл. 37-1 Налогового кодекса  Республики Казахстан). Указанная норма законодательства Республики Казахстан приводит к увеличению стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь, что в конечном итоге, снижает конкурентоспособность российских и белорусских товаров.

 

 

 

Помимо  принятого Закона Республики Казахстан  от 30.06.2010 N 297-IV Министром финансов Республики Казахстан было утверждено восемь приказов, из которых основными являются следующие:

 

 

 

- от 02.07.2010 N 318 "Об утверждении формы  заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов,  правил его заполнения и представления";

 

 

 

- от 16.07.2010 N 348 "Об утверждении Правил  подтверждения налоговыми органами  факта уплаты налога на добавленную  стоимость по импортированным  товарам либо мотивированного  отказа в подтверждении".

 

 

 

Председателем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан утвержден  приказ от 14.07.2010 N 310 "Об утверждении  формы журнала регистрации налоговыми органами Заявлений о ввозе товаров  и об уплате косвенных налогов".

 

 

 

Необходимо  отметить, что в Республике Казахстан  отдельные положения Налогового кодекса, устанавливающие ставки акцизов, приостановлены до 1 января 2012 года, при  этом в указанный период ставки акцизов  на спирт и спиртосодержащую продукцию, производимые в Республике Казахстан  и импортируемые из государств - членов Таможенного союза, ниже ставок акцизов, установленных на аналогичные  товары, импортируемые из государств, не являющихся членами Таможенного  союза.

 

 

 

В Российской Федерации приняты следующие  нормативные правовые акты и разъясняющие документы:

 

 

 

- Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в  часть первую и часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и Закон Российской  Федерации "О налоговых органах  Российской Федерации", которым  приняты поправки, касающиеся порядка  обложения акцизами, НДС и взимания  госпошлины;

 

 

 

- письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-08/310, которым в отношении  услуг по перевозке товаров  с территории РФ на территорию  государства - члена Таможенного  союза дано разъяснение по  вопросу применения НДС в отношении  услуг по перевозке товаров,  вывозимых с территории Российской  Федерации на территорию государства  - члена Таможенного союза, оказываемых  российским перевозчиком на железнодорожном  транспорте;

 

 

 

- письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-08/310, разъясняющее порядок применения  НДС в отношении услуг по  перевозке товаров, вывозимых  с территории РФ на территорию  государства - члена Таможенного  союза, оказываемых российским  перевозчиком на железнодорожном  транспорте. Местом реализации указанных  услуг признается территория  РФ, и они подлежат обложению  НДС. Нулевая ставка НДС применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров, при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. Если товары под таможенную процедуру экспорта не помещены, то ставка 0% по таким услугам не применяется и они облагаются по ставке 18%;

 

 

 

- письмо Минфина России от 11.03.2011 N 03-07-06/62 "Об отсутствии оснований  для представления в налоговый  орган банковской гарантии или  поручительства банка для освобождения  от уплаты акцизов в случае  вывоза подакцизных товаров с  территории Российской Федерации  на территорию государств - членов  Таможенного союза";

 

 

 

- Протокол о порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при  экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе от 11.12.2009, согласно  которому при экспорте товаров  с территории одного государства  - члена Таможенного союза на  территорию другого государства  - члена Таможенного союза применяется  освобождение от уплаты акцизов  при представлении в налоговый  орган документов, предусмотренных  п. 2 ст. 1 Протокола.