Модели организации налогового учета в российской и зарубежной практике

Журнал  хозяйственных операций ООО «Каравелла»

за отчетный период

 

1. Определим сумму доходов  от реализации готовой  продукции составила:

     При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

Сумма доходов от реализации готовой продукции  составила:

150 000 + 200 000 + 50 000 + 400 000 + 450 000 = 1 250 000 руб.

     2) Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

- пункт  1 подпункт 3 статьи 251 НК РФ взносы  в уставный капитал;

- пункт  1 подпункт 10 статьи 251 НК РФ кредит  банка.

      Сумма необлагаемых доходов составила:

100000 + 1000000 = 1 100 000 руб.

3. Определим сумму материальных расходов для целей налогообложения:

     Сумма материальных ценностей в остатках незавершенного производства составила:

200 000 * 30% = 60 000 руб.

      Сумма материальных ценностей в остатках готовой продукции составила:

200 000 * 10% = 20 000 руб.

     Сумма материальных расходов для целей  налогообложения в отчётном периоде  равна:

200 000 – 60 000 -20 000 = 120 000 руб.

     3) Определим сумму  трудовых затрат для целей налогообложения:

 Расчет страховых взносов:

- производственный  персонал 50000 * 26% = 13000 руб.

- административно-хозяйственный  персонал 20000 * 26% = 5200 руб.

     На основании статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ разовое вознаграждение  по   итогам  истекшего  года , выплата которого  не   предусмотрена  системой оплаты труда или  трудовым  (коллективным)  договором , не отражается в расходах при расчете налога на прибыль.

Следовательно, такое вознаграждение также и не облагается единым социальным налогом, и на него не начисляются страховые взносы.

      Сумма трудовых затрат в остатках незавершенного производства составила:

(50 000 +20 000 + 13 000) * 30% = 24 900 руб.

      Сумма трудовых затрат в остатках готовой  продукции составила:

(50 000 +20 000 + 13 000) * 10% = 8 300 руб.

     Сумма трудовых затрат для целей налогообложения в отчётном периоде равна:

88 200 – 24 900 -8 300 =  55 000 руб.

4. Определим сумму амортизации, включаемой в налоговую базу отчётного периода.

   Первоначальная  стоимость в бухгалтерском и  налоговом учёте одинаковые, метода начисления амортизации линейный в обоих случаях , сроки полезного использования одинаковые. Следовательно, постоянных и временных разниц нет.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х  100%,

где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

     Начисление  амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Часть объектов приобретена в сентябре, при том что организация существует с 1 октября, тем не менее будем считать эти ОС находящимися на балансе организации.

      Сумма амортизации:

Инвентарь (сентябрь)

К = 1/25 * 100 = 4 %

Сумма амортизации с октября по декабрь = 100000 * 4% * 3 = 12000 руб.

Оборудование (сентябрь)

К = 1/54 * 100 = 1,85 %

Сумма амортизации с октября по декабрь  = 120000 * 1,85% = 6660 руб.

Инвентарь (октябрь)

К = 1/36 * 100 = 2,78 %

Сумма амортизации с ноября по декабрь  = 70000 * 2,78% * 2 = 3892 руб.

Оборудование (октябрь)

К = 1/65 * 100 = 1,54 %

Сумма амортизации с ноября по декабрь  = 300 000 * 1,54% * 2 = 9240 руб. 

      Сумма амортизации, включаемой в налоговую  базу отчетного периода:

12000 + 6660 + 3892 +9240 = 31792 руб.

     Определим сумму расходов по долговым обязательствам:

     В целях бухгалтерского учёта:

     За  октябрь – (18 : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 7 дн). = 3 452 руб.

     За  ноябрь - (18 : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 30 дн). =14794,52 руб.

     За  декабрь - (18 : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 31 дн). =15287,61 руб.

     Итого по бухгалтерскому учёту – 33534,13 руб.

     В целях налогового учёта:

     Руководствуясь  п.1 ст.269 НК РФ, с учётом изменений внесённых Федеральным законом Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ

определим предельную величину процентов, признаваемых расходов.

     С 3 мая 2011 года ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 8,25%.

     Предельная  величину процентов, признаваемых расходов с 1 января  2011   года  по 31 декабря 2012  года  включительно -  равна ставке  процента , установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях

     8,25 х 1,8 = 14,85 %.

     Определим сумму расходов в целях налогового учёта:

     За  октябрь – (14,85 : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 7 дн). = 2 847,95 руб.

     Постоянная  разница – 604,05 руб. (3 452 – 2 847,95), постоянное налоговое обязательство – 120,81 руб. (604,05 руб. х 20%);

     За  ноябрь - (14,85  : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 30 дн). =12205,48 руб.

     Постоянная  разница – 2589,04 руб. (14794,52 – 12205,48), постоянное налоговое обязательство – 517,81 руб. (2589,04 руб. х 20%);

     За  декабрь - (14,85 : (365 х 100) х 1 000 000 руб. х 31 дн). =12612,33 руб.

     Постоянная  разница – 2675,28 руб. (15287,61 – 12612,33 постоянное налоговое обязательство – 535,06 руб. (2675,28 руб.. х 20%);

Итого по налоговому учёту = 27665,76