Налоги и налогообложение в Российской Федерации

    Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и так далее. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

    Умелое  и грамотное использование и  учёт всех этих функций налогов позволяет  проводить успешную налоговую политику, а также делает налоги эффективным  механизмом воздействия на экономику  страны и жизнь общества в целом. 
 

2. Принципы  налогообложения

    «Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики».³

    Под принципами налогообложения следует  понимать основные исходные положения  системы налогообложения. Принципам  налогообложения экономисты различных  поколений придавали и придают  большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в  этом вопросе отводится Адаму  Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и  причинах богатства народов” (1776)  впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее  время: принцип справедливости;  принцип определённости; принцип  удобности; принцип экономии.

    Принципы  налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ:

    а) принцип законности. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

    б) принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями;

    в) принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

    г) принцип недискриминационного характера налогов и сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

    д) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

    е) принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

    ж) обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;

    з) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

    и) Принцип определенности налоговой обязанности. Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Налоговая система  Российской федерации 

    2.1  Формирование налоговой  системы Российской  федерации 

    «Налоговая система — совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

    Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми  потоками в государстве и в  более широком смысле экономикой страны вообще».⁴

    «На фасаде здания одного из центральных налоговых учреждений США в Вашингтоне высечена фраза: «Налоги — цена цивилизованного общества». В ней выражена мысль о прямой связи оптимальной налоговой системы с общественным прогрессом, экономической и социальной сбалансированностью в обществе».⁵

    На  современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. В условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность заменяется преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.

    В Российской Федерации, как и в  других странах СНГ, проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налогообложения с тем, чтобы привести его в соответствие с задачами государства с рыночной экономикой.

    Это не первая налоговая реформа в  стране. Преобразования в данной области  проводились и прежде, в частности  в советский период: например, налоговая  реформа 1930 г., изменения системы платежей предприятий в бюджет в середине 60-х гг. и другие. Однако тогда налоговая система оставалась элементом централизованно планируемой государством экономики с преобладанием государственного сектора народного хозяйства. Сейчас же в экономике страны и соответственно в системе налогообложения происходят изменения принципиального характера, исходящие из равенства всех форм собственности.

    В формировании налоговой системы  в России можно выделить 3 этапа:

    1 этап (1991-1993) - принятие закона об  основах налоговой системы РФ.

    Налоговая система в Российской Федерации  практически была создана в 1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

    2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением  большого количества изменений  и дополнений, что безусловно создавало нестабильность налоговой системы.

    Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический  и финансовый кризис требовал от Правительства  РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.

    Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая  служба страны.

    Кризис  выявил крупные недостатки в налоговом  законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных  производителей, противоречивость отдельных  положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения  от налогообложения. Все это подчеркнуло  необходимость осуществления налоговой  реформы.

    3 этап (1998-наше время) - этап введения  в действие единого документа  по налогам.

    Первый  проект кодекса был внесен в Государственную  Думу еще в начале 1996 года  распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса.

    Окончательно  первая часть кодекса была принята  Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. 6 августа 1998 года вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована первая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года.

    В данный момент Налоговый кодекс как  единый документ является основой, базисом  налоговой системы Российской Федерации.

    Закон РФ от 27 декабря 1991 г., который установил  новую налоговую систему в  стране, включил в нее перечень не только налоги в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. При этом они объединены введенным этим Законом понятием «налоговая система», которое определено как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2). Соответственно Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и другие. Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. В определенной мере часть из них носит возмездный характер: они являются или платой за услуги (например, государственная пошлина), или платой за разрешение на какую-то деятельность и так далее, предоставляемые компетентными государственными органами и органами местного самоуправления. Такие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же в отличие от них свойственна регулярность уплаты при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и тому подобного) налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки.

    Вместе  с тем с налогами их объединяют такие общие черты, как: обязательность уплаты при наличии указанных законодательством фактов; внесение в бюджет или внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня; возложение контроля за их уплатой, как и уплатой налогов, на одну и ту же систему государственных органов — налоговые органы, а в соответствующих случаях — на таможенные органы с одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного воздействия.

    Учитывая  общие черты рассматриваемых  платежей с налогами, законодатель условно и их именует налогами.

    Более четкими в этом отношении являются положения Налогового кодекса РФ. Прежде всего, удачнее стало наименование самой системы данных платежей в целом: вместо условного термина «налоговая система» применено выражение «система налогов и сборов». В последнем случае ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах, и во-вторых, о различающихся между собою платежах. К достоинствам Кодекса относится, как уже отмечалось, и обособленное формулирование понятий налога и сбора с указанием их характерных особенностей. Вместе с тем все эти платежи, как и ранее принятым Законом, объединены в одну систему. В соответствии с Федеральным законом «О бюджетной классификации» они составляют группу налоговых доходов.