Налоги и налогообложение в Российской Федерации

stify">    Состав  источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.

    Главными  источниками налогового права являются федеральные законодательные акты, в том числе Налоговый кодекс РФ, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.

    К источникам налогового права относятся  и международные договоры РФ (например, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила¹⁴.

    Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Законодательный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он урегулировал налоговые отношения комплексно, определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте. Он явился предшественником. Налогового кодекса РФ.

    Налоговый кодекс является основным источником налогового права. Часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения; виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Часть вторая НК РФ посвящена конкретным налогам с выделением разделов по их уровням и специальным налоговым режимам. Налоговый кодекс РФ как важнейший источник налогового права призван выполнить в его формировании важнейшую роль.

    Помимо  него, в отношении налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, применяются Таможенный кодекс РФ закон РФ «О таможенном тарифе».

    Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами РФ и субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления вносящие изменения в ранее принятые акты не имеют обратной силы в случаях ухудшения положения плательщиков налогов и сборов и, напротив, при улучшении их положения они могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено (ст. 5 НК РФ).

    В некоторых случаях, предусмотренных  законодательством, вопросы налогообложения  регулируются постановлениями Правительства РФ, актами органов исполнительной власти всех уровней, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. Однако эти акты, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

2. Принципы  налогового права

 

    Налоговому  праву свойственны все принципы финансового права в целом, как  его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими именно ему специфическими принципами. Они находят отражение в налоговом законодательстве, определяя его исходные позиции.

    Существенное  значение для развития налогового права  имеет закрепление его принципов  в НК РФ в качестве основных начал  законодательства о налогах и сборах. Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности России, разграничении полномочий между органами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким принципам, впервые обобщенно сформулированным в российском законодательстве, относятся следующие:

      а) Обязанность каждого лица уплачивать только законно установленные налоги и сборы. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения при учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.

    б)  Недопустимость дискриминационного характера налогообложения и различного его применения исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев, а также установления дифференцированных ставок налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

    в) Недопустимость произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

    г)  Недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, в частности, прямого или косвенного ограничения свободного перемещения в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иных ограничений или препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

    д) Приоритетность Налогового кодекса в установлении, изменении и отмене налогов и сборов всех уровней. В связи с этим недопустимо также возложение обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками если они не предусмотрены НК, либо установлены в ином порядке, чем это им определено.

    е)   Толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

    ж)  Необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить, чётко определять все элементы налогообложения.

    Соответственно  упомянутой норме законодательство о каждом конкретном налоге (НК РФ) должно содержать:

       1)  Определение круга налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основных признаков (относятся они к организациям или к физическим лицам, правовой статус последних — индивидуальные предприниматели, работодатели и так далее)

       2)  Определение объекта налогообложения, то есть того предмета или деятельности, наличие которых обусловливает начисление налога. В целях уточнения объекта налогообложения применительно к конкретному налогоплательщику определяется налоговая база (его стоимостная, физическая или иная характеристика).

       3) Определение ставки, т.е. размера налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом.

       4)  Определение налогового периода, т.е. календарного периода, по истечении которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

       5)  Определение сроков уплаты налогов по отношению к налоговому периоду.

       6) Определение порядка исчисления налога в зависимости от особенностей   объекта  налогообложения   и   налоговой   базы,   а также правового статуса налогоплательщика и иной специфики конкретного налога.

       7)  Определение порядка уплаты, налога. Он может быть предусмотрен в виде разовой уплаты всей суммы или в ином порядке, в наличной или безналичной форме и так далее.

    В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

    Льготы  по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа.

    В процессе развития современного Российского налогового права обозначилась тенденция к выделению норм общего характера, относящихся к сфере налогообложения в целом (Общая часть), и норм, регулирующих отношения, связанные с уплатой конкретных видов налоговых платежей (Особенная часть). Эта тенденция четко проявилась и законодательно оформилась с принятием Налогового кодекса РФ: его первая часть, в сущности, относится к Общей части налогового права, а часть вторая, урегулировавшая конкретные налоговые платежи — к Особенной части.  
 

    Заключение 

    Необходимо  констатировать, что за последние  двадцать лет налоговая система  нашей страны претерпела значительные изменения, вызванные прежде всего внедрением и развитием рыночной экономики и рыночных     отношений, а также сменой политического режима и образованием практически нового независимого государства – Российской Федерации. Нынешняя система сложилась на основе принятой в начале девяностых годов правовой базы, а также налогового кодекса, который на сегодняшний день является основным налоговым законом.

    Данное  реформирование налоговой системы  сделало её более гибкой, либеральной, за счёт введения специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования. Кроме того положительным моментом является наличие системы льгот.

    Однако, российской налоговой системе присущ также ряд недостатков.

    Во-первых - это фискальная направленность и  недостаточное использование налоговых  механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и  предпринимательской активности, расширения производства.

    Во-вторых - значительные возможности уклонения  от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и  организованной преступности.

    Кроме того в отличие от западных моделей  налогообложения (например Шведской), в России имеется тенденция несправедливого  распределения общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов.

    Стоит отметить, что основными в России на данный момент должны стать стимулирующая  и социальная функции налогов. Налоговая  система должна быстро реагировать  на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановки в стране. Она должна: устанавливать  оптимальное соотношение между  отдельными налогами и сборами с  тем, стимулировать развитие определённых, «проблемных» отраслей народного хозяйства, обеспечить достойный уровень жизни населения России, устранить двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт налогообложения. В этом плане необходимо отталкиваться от наиболее успешных, «социальных» моделей налоговых систем, такой как, например Шведская. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Список  использованных источников и литературы

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 48с.
2. Российская Федерация. Кодексы. Налоговый кодекс РФ Ч.1 и 2: официальный текст на 7 мая 2010 года// Правовая информационная система "Консультант плюс", 2010
3. Российская Федерация. Законы. О подоходном налоге с физических лиц: Федеральный закон от 07 декабря 1991 N 1998-1// Правовая информационная система "Консультант плюс", 2010
4. Российская Федерация. Законы. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. N 2118-1// Правовая информационная система "Консультант плюс", 2010
5. Российская Федерация. Законы. О бюджетной классификации: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ// Правовая информационная система "Консультант плюс", 2010
6. Российская Федерация. Законы. Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 10 января 2002 г.// Правовая информационная система "Консультант плюс", 2010
7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства/ Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко - М.: ИНФРА-М, 2004. - 224с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/ В. Г. Пансков -М.: Книжный мир, 2008. — 592 с.
9. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Практикум 
   / О. В. Скворцов -М.: Инфра-М, 2006. - 223с.
10. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник/ Отв. ред. Н.И. Химичева. -М.: Юристъ. 2007. – 749с.
11. Сайт Федеральной Налоговой Службы РФ (электронный ресурс), режим доступа: http://www.nalog.ru
12. Интернет энциклопедия (электронный ресурс), режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki