Предотвращение налоговых правонарушений

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ………………………………………….……..6

1.1 Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения…………………….……6

1.2 Классификация и проблематика квалификации налоговых правонарушений……………………………………………………………………………….…..15

1.3 Причины возникновения налоговых правонарушений……………………...25

2. ВИДЫ И СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ (ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ)………………………31

2.1 Налоговые проверки (выездные, камеральные, встречные, дополнительные, повторные) …………………………………………………………………………31

2.2 Осмотр помещений и территорий…………………………………….…….…44

2.3 Истребование документов………………………………………….…...….….45

2.4 Объяснения налогоплательщиков…………………………………….…….…47

3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ МЕР ПО ИХ ПРЕДОТВРАЩЕНИЮ………………………………….…..…..…..48

3.1 Совершенствование системы налогового контроля…………………….……48

3.2 Разработки предложений к программе мер предупреждения налоговых правонарушений…………………………………………….………………….……....59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………80

ПРИЛОЖЕНИЕ А Основные способы совершения налоговых правонарушений…………………………………………………………………………………...85

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Доля налоговых нарушений в основных секторах экономики…………………………………………………………………………………….86

ПРИЛОЖЕНИЕ В Рейтинг способов уклонения от уплаты налогов…………...87

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.

Н.И. Химичева при анализе налоговой системы России пришла к выводу: налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны[1]. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. При этом именно налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Перестройка политической системы и преобразования в экономике России с неизбежностью повлекли за собой значительные перемены во всех сферах жизни российского общества. Следствием перехода к рыночной экономике стало коренное изменение системы сбора налогов. Годами работавшая система сбора налогов оказалась непригодной в новых условиях. А так как процессы преобразований были настолько стремительны, законодатели просто не успевали хотя бы фиксировать изменения (зачастую, кстати, носившие противоречивый характер), не говоря уже о создании продуманной нормативной базы.

Результатом этого стала сложившаяся в стране на настоящий момент ситуация «повального» совершения налоговых правонарушений[2].

Данное обстоятельство во многом определило выбор предмета исследования, так как актуальность темы заключается в высокой общественной опасности налоговых правонарушений и недостаточной эффективности существующей системы налогового контроля и налоговой превенции. Это неизбежно влечет за собой систематическое невыполнение налогоплательщиками конституционной обязанности платить установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации), что, приводит к значительному непоступлению средств в бюджетную систему РФ, а, следовательно, к подрыву государственных интересов и экономической безопасности.

С учетом складывающейся ситуации необходима целенаправленная реализация мероприятий по повышению эффективности деятельности налоговых органов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. Пробелы в законодательстве, постоянно меняющаяся правовая база, высокая социальная опасность уклонения от уплаты налогов свидетельствует о важности изучения налоговых правонарушений  с точки зрения теории налогового права и правоприменительной практики. Следует констатировать тот факт, что на современном этапе налогового реформирования в РФ недостаточно развитой остается система превентивных мер в сфере налоговой ответственности: мало внимания уделяется налоговой пропаганде, развитию налогово-правовой культуры населения и укреплению в сознании людей основополагающей идеи любой налоговой системы - платить налоги «честно», выгодно, прежде всего, для самого налогоплательщика.

С другой стороны, и налогоплательщик нуждается в защите. Необходимо для своевременного поступления денежных средств в бюджет создать все необходимые предпосылки для этого, в частности, предупредить возложение на налогоплательщика нескольких видов ответственности за совершение одного  и того же правонарушения.

Целью данного исследования является рассмотрение актуальных вопросов налогового законодательства,  а именно: теоретических и практических основ выявления и предотвращения налоговых правонарушений, анализ существующей системы налогового контроля, предупреждения налоговых правонарушений и разработка предложений к совершенствованию существующих мер.

В соответствии с указанной целью в исследовании были поставлены и решены следующие задачи:

1)                 рассмотрены понятие налогового правонарушения и общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)                 предложена собственная классификация существующих видов налоговых правонарушений. Определены основные существующие проблемы квалификации налоговых правонарушений;

3)                 проанализированы и классифицированы причины возникновения налоговых правонарушений;

4)                 дана характеристика существующих форм выявления налоговых правонарушений (формы налогового контроля);

5)                 определены основные причины несовершенства существующего подхода к осуществлению налогового контроля  и предложена возможная концепция налогового контроля;

6)                 выявлены недостатки системы профилактических действий в области предотвращения налоговых правонарушений. Выдвинут ряд предложений по совершенствованию системы превентивных мер.

Объектом исследования являются общественные отношения в области установления, введения, взимания налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предметом исследования является непосредственно типология налоговых правонарушений и разработка системы мер по их предотвращению.

Теоретической основой анализа поставленных в дипломной работе задач послужили труды отечественных авторов, занимающихся проблемами ответственности в сфере налогообложения. При рассмотрении конкретных проблем использовались нормативно-правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, материалы периодической прессы, статистические исследования, судебная практика.

Методологической базой дипломного исследования являются:

1)                 Формальный метод – метод, который позволяет наиболее полно описать, обобщить, классифицировать, систематизировать и передать полученные знания определенным образом;

2)                 Социологический метод изучает результативность решений, принимаемых государственно-политическими институтами, позволяет не только глубоко подойти к решению правовых вопросов, но и поставить ряд новых проблем.

3)                 Сравнительно-правовой метод сопоставляет сходные объекты познания, существующие одновременно или разделенные известным периодом времени, позволяет анализировать количественные и качественные стороны объекта познания, теоретические и эмпирические его характеристики.

Научная новизна исследования квалификационной работы состоит в  самостоятельно разработанной классификации существующих типов налоговых правонарушений с целью предложения наиболее эффективного подхода к осуществлению налогового контроля и системы превентивных мер в сфере нарушений налогового законодательства.

Теоретическая и практическая значимость работы. Полученные в данной работе выводы и рекомендации могут быть использованы и учтены при разработке теоретических аспектов, связанных с оптимизацией существующей системы выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений в РФ, а также могут быть применены на практике как сотрудниками налоговых органов, так и налогоплательщиками в ходе налогового планирования.

Структура дипломной работы была определена в соответствии с необходимостью решения поставленных научных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Структура и логика работы согласуется с предметом и целью исследования, что отражено в содержании дипломной работы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

1.1             Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Действовавшее до введение в действие части первой Налогового кодекса РФ законодательство в сфере налогообложения, в том числе, и основной акт -  Закон РФ от 07.12.1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не содержали понятия «налоговое правонарушение», а тем более, не конкретизировали его состав.

Статья 13 названного Закона лишь устанавливала ответственность за ряд «нарушений налогового законодательства».  При этом,  в Законе не содержалось практически никаких условий привлечения к данной ответственности (в п. 1 ст. 13, например, имелась лишь оговорка о том, что налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность «в установленных законом случаях», а в п.п. 2,3 этой же статьи указывалось, что «должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности» и «к юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные настоящей статьей по данному налогу, не применяются»). Более того, к санкциям за нарушения налогового законодательства Закон РФ от 07.12.1991 года №2118-1 относил не только штраф, но и взыскание «всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)», а также взыскание пени, которая в настоящее время в соответствии с положениями НК РФ (ст. ст. 72,75 НК РФ) признается способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и не относится к числу санкций.

С вступлением в силу с 01.01.1999 г. первого кодифицированного акта – Налогового кодекса РФ, ситуация с понятийным аппаратом в сфере налогообложения изменилась. 

Часть 1 НК РФ содержит значительное количество норм, содержащих определения основных понятий и категорий налогового права путем прямого изложения их дефиниций (ст. ст. 11, 19, 24, 25, 30, 38, 39, 69, 75, 80 и др. НК РФ).

Термин «налоговое правонарушение» встречается в НК РФ уже при определении отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 2), где закреплено, что отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения являются неотъемлемой составляющей предмета правового регулирования налогового права.

В часть 1 Налогового кодекса РФ включена отдельная глава, целиком посвященная налоговому правонарушению и общим условиям привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений – Глава 15 (статьи 106-115 НК РФ).

Итак, согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Из указанного определения можно с уверенностью выделить три квалифицирующих признака налогового правонарушения, а именно: противоправность действий (бездействия) лица, наличие вины лица в совершении налогового правонарушения и ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.

Применительно к налоговым правоотношениям противоправность деяния означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах, т.е. теми актами, которые перечислены в ст. 1 НК РФ (сам НК РФ, федеральные, региональные и местные законы о налогах и сборах). Например, противоправность будет иметь место, если налогоплательщик необоснованно применит налоговую льготу по единому социальному налогу, предусмотренную ст. 243 НК РФ.

В то же время в том случае, когда действия налогоплательщика будут противоречить иному акту, изданному, например Минфином РФ или ФНС России (бывшее МНС России), или другого участника налоговых правоотношений, утверждать о противоправности деяния нельзя. Это объясняется тем, что в настоящее время федеральные, региональные и местные  органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов вправе издавать только такие нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.  Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и их территориальные органы (ФНС России и его территориальные органы) вообще лишены права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п.п. 1,2 ст. 4 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.06.2004 г. 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»[3]).