Способы формирования себестоимости туристского продукта

- затраты на  приобретение, изготовление, копирование,  дублирование и демонстрацию  рекламных кино-, видео- , диафильмов и т. п.;

- затраты на  изготовление стендов, муляжей,  рекламных щитов, указателей;

- затраты на  хранение, экспедирование и таможенное  оформление рекламных материалов;

Б) затраты на организацию и участие в выставках, направленных на продвижение туристского продукта;

В) затраты, связанные  с деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений  туристской организации, как выделенных на отдельный баланс, так и необособленных;

Г) затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям, оказывающим туристской организации коммерческие услуги;

Д) затраты на оплату труда работников туристской организации, непосредственно занимающихся продвижением туристского продукта.

1.2 Состав затрат, включенных в себестоимость туристского продукта

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить  степень целесообразности конкретного  направления деятельности, надо знать  сумму затрат, необходимую для  осуществления этой деятельности. В  международной практике, так же как и в российской, затраты оцениваются по себестоимости.

Себестоимость формируется под воздействием множества  разнообразных факторов. Необходимо установить, какие из них являются решающими на различных стадиях  формирования и реализации туристского продукта, и организовать анализ этих факторов.

Состав затрат, включаемых в себестоимость туристского  продукта, регламентирован Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (далее - Положение о составе затрат), которое утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661 от 20.11.95 г. № 1133, от 14.10.96 г. № 1211, от 22.11. 96 г. № 1387, от 11.03.97 г. № 273, от 27.05.98 г. № 509, а также письмами Минфина России:

"О включении  затрат по наладке оборудования  в себестоимость продукции" от 01.04.96 г. №16-00-14-348;

"О затратах, подлежащих включению в себестоимость  продукции" от 26.01.96 г. № 16-00-17-18;

"Об отдельных  вопросах учета и отчетности  для целей налогообложения"  от 22.04.97 г. № 16-00-17-26.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму разработаны и утверждены "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью". Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210 зарегистрирован Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595.

С момента вступления в силу приказа № 210 туристские организации  получили законодательное обоснование  затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, что и показано в табл. 1.

Таблица 1. Законодательное  обоснование затрат, включаемых в  себестоимость туристского продукта

Данные нормативные  документы регламентируют состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), и состав затрат, производимых за счет источников финансирования.

В Российской Федерации  туристская организация может выступать  в качестве туроператора и (или) турагента. Рассмотрим особенности формирования себестоимости туристского продукта у туроператора.

В соответствии с вышеперечисленными документами  себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В частности, к ним относятся:

1. затраты, непосредственно  связанные с производством и  реализацией туристского продукта, т. е. затраты на приобретение прав у специализированных предприятий, организаций и учреждений на следующие услуги туристам (При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих услуги по п. 1, затраты по их содержанию также включают в себестоимость туристского продукта.):

- по транспортному  обслуживанию у автотранспортных  предприятий, авиационных компаний, железнодорожных ведомств, предприятий  морского и речного транспорта  и др.;

- по размещению  и проживанию в гостиницах, мотелях,  кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.;

- по питанию  в столовых, ресторанах, кафе, барах; 

- по экскурсионному  обслуживанию;

- культурно-просветительского,  культурно-развлекательного и спортивного  характера; 

- по визовому  обслуживанию;

- по добровольному  страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период туристской поездки;

- по медицинскому  обслуживанию, лечению и профилактике  заболеваний; 

- по обслуживанию  гидами-переводчиками и сопровождающими; 

2. затраты на  обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом);

3. отчисления  в различные фонды и бюджеты; 

4. затраты на  организованный набор работников, связанные с оплатой услуг  организаций по подбору кадров;

5. затраты, связанные  с освоением новых туров, включая  стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у организации, занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются туристской организацией в качестве туристов;

6. платежи сторонним  организациям (лицам) за оказание  услуг по осуществлению туров; 

7. затраты на  содержание, обслуживание и управление  туристской организацией;

8. затраты на  выплату комиссионных вознаграждений  контрагентам;

9. затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками для целей формирования туров:

- по фрахтованию  всей или части вместимости  транспортного средства (чартер) у  перевозчика или иного организатора чартерных программ;

- по приобретению  блока мест в транспортном  средстве (блок-чартер), выполняющем  регулярный или чартерный рейс;

- по размещению  и проживанию у организаций,  предоставляющих такие услуги, а  также у обладателей прав на  такие услуги;

10. прочие затраты и платежи.

Значительную  долю стоимости турпродукта занимают транспортные расходы, поэтому рассмотрим подробнее отражение затрат у  туроператора по приобретению авиабилетов. В соответствии с Положением о  составе затрат в себестоимость  турпродукта включают: затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на услуги туристам по транспортному обслуживанию (перевозке); затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров; затраты по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; затраты по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс.

В связи с  этим у туроператора авиабилеты, приобретаемые  на регулярные рейсы с целью формирования турпродукта, уже не могут учитываться  на счете 56 "Денежные документы", а должны учитываться на затратном счете 20 "Основное производство".

На счете 20 "Основное производство" должно быть выделено два самостоятельных субсчета:

1. "Затраты  по транспортировке" ("Чартер") - предназначен для учета затрат  на оплату блоков мест и  чартерных рейсов;

2. "Затраты  на авиабилеты" ("Авиабилеты") - используется в случаях, когда  авиабилеты приобретаются отдельно, а затем их стоимость включается  в стоимость турпродукта. 

После того как  турпродукт будет сформирован в  целом, затраты на авиабилеты и оплату чартера списываются со счета 20 в дебет счета 56 "Денежные документы", субсчет "Тур-продукты".

Согласно Положению  затраты, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по следующим элементам затрат:

- материальные  затраты; 

- затраты на  оплату труда; 

- отчисления  на социальные нужды; 

- амортизация  основных средств; 

- прочие расходы. 

Затраты на оплату труда и материальные затраты  не нормируются и включаются в  себестоимость туристского продукта согласно действующему на туристском предприятии порядку.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета  НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

При формировании затрат на оплату труда важен принцип  производственной направленности затрат.

В настоящее  время многие организации вынуждены  сократить или временно прекратить свою производственную деятельность. При отнесении на себестоимость  заработной платы, связанной с временной  вынужденной остановкой производства, необходимо учитывать момент отнесения данных затрат на себестоимость.

В тот момент, когда предприятие не производит продукции, относить на себестоимость  суммы заработной платы неправильно. Поэтому для обоснованного списания заработной платы при временной остановке производства необходимо первоначально данные расходы отнести на счет 31 "Расходы будущих периодов". После возобновления производственной деятельности данные суммы списываются на счета учета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 24, 25, 26). Порядок списания со счета 31 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из экономической целесообразности. Поскольку порядок формирования, а также порядок и сроки списания расходов со счета 31 действующим законодательством не определены, то рекомендуется данные положения зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Отчисления на социальные нужды производятся в  соответствии с Федеральным законом  от 04.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых  взносов во внебюджетные фонды РФ на 1999 год".