МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – филиал

ГОУ ВПО  «Санкт-Петербуржская государственная 

лесотехническая академия имени С. М. Кирова»

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ

к.э.н., доцент

Морозова  Е. В.

 «___»__________200__г. 
 
 
 
 
 
 
 

Поздеева  Мария Сергеевна

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

      на тему: «Амортизация основных средств и особенности её начисления для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли» 
 
 

      Научный руководитель

      к.э.н., доцент

      Морозова  Е. В.

      . 
 
 
 
 

Сыктывкар 2010.

 

Оглавление 

Введение

   В каждой организации имеются объекты, которые используются длительное время. Такими объектами могут быть: здания офисов, цехов, легковые и грузовые автомобили, электронно-вычислительная техника, станки и оборудование, и многое другое.

   Все эти объекты в бухгалтерском  учете называются основными средствами, в экономике предприятия же они  еще называются основными производственными  фондами. Однако суть этих объектов остается той же. Все они используются организацией более одного года. Но вот встает вопрос: если основные средства могут так долго использоваться – разве они не теряют своих физических свойств? Разве они не устаревают? И где организации взять деньги, чтобы заменить старое оборудование? На эти вопросы уже давно ответили ученые-экономисты.

   В бухгалтерском и налоговом учетах используется так называемая амортизация, в зарубежных странах её еще называют износом. Однако, если рассматривать  одно и то же явление с разных позиций, как например бухгалтерского и налогового учета, могут, и чаще всего возникают, некоторые разногласия, выражающиеся в расхождении планируемых результатов деятельности с фактическими. Именно поэтому, целью моей курсовой работы является: разъяснить основные понятия и виды амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учетах и выявить наиболее подходящий способ начисления амортизации для целей сближения бухгалтерского и налогового учетов.

   Исходя  из выше поставленных целей, передо мной стоят следующие задачи:

• выяснить какую роль играют амортизационные отчисления в деятельности организации;
• определить какими нормативными актами, законами и т.п. регулируются в Российской Федерации амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учетах;
• рассмотреть, как и какими методами учитывается амортизация в налоговом и бухгалтерском учетах.

 

1 Амортизация основных средств как объект бухгалтерского и налогового учета

1.1 Роль и значение амортизации в деятельности организации

 

   Так как основные производственные фонды в процессе функционирования изнашиваются, появляется необходимость использовать амортизацию. Амортизация, в свою очередь, представляет собой перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Так как амортизация  является процессом, то её денежное выражение в бухгалтерском и налоговом учете называется амортизационным отчислением.

   Амортизационные отчисления осуществляются с целью накопления денежных средств для последующего восстановления основных фондов. Отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде.

   По  своему назначению амортизационный фонд предназначен:

• для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или на полное восстановление;
• для капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;
• для модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.

 

     Для того, чтобы рассчитать размеры амортизационных отчислений необходимо знать норму амортизации. Норма амортизации является процентным отношением годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов, и рассчитывается на основе полезного срока использования основного средства и его первоначальной или остаточной стоимости, в зависимости от способа начисления амортизации. В свою очередь, срок полезного использования основных фондов – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия. Он  определяется самим хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету с учетом отнесения к одной из групп в соответствии с законодательством. Этих групп установлено десять и в них входят следующие объекты:

   Первая  группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно):

• машины и оборудование

   Вторая  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно):

• машины и оборудование;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние.

   Третья  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно):

• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Четвертая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно):

Здания 

• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• скот рабочий;
• насаждения многолетние.

   Пятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Шестая  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно):

• сооружения и передаточные устройства;
• жилища;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние.

   Седьмая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• насаждения многолетние;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Восьмая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.

   Девятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства.

   Десятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• жилища;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• насаждения многолетние.

 

   В течении срока использования  объекта, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 месяцев.

   Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

• формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);
• накопление средств для расширенного воспроизводства;
• создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;
• создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;
• создание фонда развития производства, науки и техники;
• стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

   Также, амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Из-за того, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижается облагаемая налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

   Устанавливая  нормы амортизации, государство  вынуждено находить разумное и оптимальное решение с учетом двух противоположных тенденций:

• снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;
• увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

   Также, немаловажно заметить, что амортизационные отчисления имеют тесную связь с финансовыми результатами деятельности организации.

   При расчете  налогооблагаемой базы по налогу на имущество  основные фонды принимаются к  расчету по остаточной стоимости. Таким  образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.

   Таким образом, амортизация играет огромную роль в деятельности организации  не только по той причине, что она  обеспечивает воспроизводство основных фондов, но и по той, что она уменьшает расходы организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

 

1.2 Нормативное регулирование,  цели и задачи  учета амортизационных  отчислений в налоговом и бухгалтерском учетах

   Нормативными  документами, которыми предприятия руководствуются при расчете амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, а также глава 25 Налогового кодекса РФ.