В указанном положении по бухгалтерскому учету четко расписаны следующие  важные моменты:

1. Состав объектов по которым амортизация не начисляется.

2. Способы расчета амортизации
3. Порядок определения сроков полезного использования, согласно которому срок полезного использования основного средства определяется исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
4. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
5. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

   Целью же бухгалтерского учета в области амортизации  является учет и аккумулирование средств в так называемых амортизационных фондах для дальнейшего воспроизводства основных средств. В связи с этим, перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

• правильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;
• выбор подходящего способа начисления амортизации по каждому объекту основных средств;
• определение сроков полезного использования объектов основных средств, с учетом специфики их эксплуатирования;
• надлежащий расчет амортизационных отчислений.

   В налоговом же кодексе содержится информация:

1. Об амортизируемом имуществе;
2. О порядке определения стоимости амортизируемого имущества, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение ;
3. Об амортизационных группах и особенностях включения объектов основных средств в эти группы;
4. О методах и порядке расчетов амортизационных сумм в соответствии с которыми существует два метода: линейный и нелинейный;
5. О применении повышающих коэффициентов к норме амортизации.

   Целью налогового учета в части амортизационных отчислений, в отличии от бухгалтерского, является расчет с бюджетом по налогам на прибыль и налогу на имущество. Поэтому основными задачами являются:

• Выбор подходящего метода расчета амортизации, в соответствии с Налоговым кодексом;
• Правильное определение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
• Отнесение объекта основных средств к соответствующей амортизационной группе;
• Надлежащее исчисление сумм амортизации, в целях налогообложения;

   Помимо  этих основных документов с целью  учета амортизационных отчислений используется ряд других нормативов и документов таких как:

   1. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99;

   2. Классификация основных средств  включаемых в амортизационные  группы, утвержденная Постановлением  Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года;

   3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года.

 

2 Расчет и учет амортизации

2.1 Состав амортизируемых  и неамортизируемых  основных средств  в бухгалтерском  и налоговом учетах

   Все объекты основных средств организации, которые отвечают определенным требованиям, подлежат амортизации. Эти требования следующие:

1. Основное средство имеет срок полезного использования более одного года;
2. Оно приобретено для производства продукции (работ, услуг), и организация не планирует его перепродажу в течении одного года;
3. Оно имеет вещественную форму;
4. Способно приносить экономическую выгоду (прибыль) владельцу.

      

   Однако  и из этого правила есть исключения, когда амортизация не начисляется  по объектам основных средств.

   Как уже было отмечено, сведения о составе  неамортизируемого имущества содержатся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

   К неамортизируемым основным средствам  относятся:

1. Объекты используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. Объекты основных средств некоммерческих организаций;
3. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

   Однако  стоит отметить, что в бухгалтерском  учете также не подлежат амортизации следующие категории амортизируемого имущества:

• объекты основных средств находящиеся на реконструкции сроком более 12 месяцев;
• объекты основных средств, находящиеся на консервации сроком более 3 месяцев.

   Также, стоит отметить, что после введения законсервированного основного средства в эксплуатацию, по нему начисляется амортизация обычным способом, то есть тем способом, который зафиксирован для данного объекта в учетной политике. А срок полезного использования продлевается на срок нахождения объекта на консервации.

   Что касается реконструированных объектов, то после ввода их в эксплуатацию по ним так же начисляется амортизация обычным способом. Однако, в отличие от законсервированных объектов основных средств, помимо продления срока полезного использования на срок, в котором объект находился на реконструкции, может увеличиваться и остаточная стоимость основного средства. При этом амортизация будет начисляться с учетом этой стоимости.

   Согласно  ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

   Налоговый кодекс также предусматривает деление  объектов основных средств на амортизационные  группы.

   Таблица 1. – Амортизационные группы основных средств.

 

   Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации [1].

   Также в налоговом учете, в соответствии с Налоговым кодексом, существует перечень объектов не подлежащих амортизации, к ним относятся:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

   Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Из состава  амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

   Тем самым, можно сказать, что состав амортизируемого имущества в бухгалтерском учете имеет сходство с налоговым учетом, однако список объектов, которые не амортизируются в соответствии с Налоговым кодексом, шире. 
 
 

 

2.2 Способы  начисления амортизации  в бухгалтерском учете

   Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

   ·   линейный способ;

   ·   способ уменьшаемого остатка;

   ·   способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;