Амортизация основных средств и особенности её начисления для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли

   ·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Избираемый  организацией способ начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной  политике организации и в течение  всего срока его использования, не подлежит изменению.

   Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных  отчислений.

   Линейный  метод.

   Амортизация начисляется равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

   Годовая норма амортизации в процентах  рассчитывается по следующей формуле: 

                 100%

   ГН_а = --------                                        (1)

        Т

   Где ГН_а -- годовая норма амортизации;

   Т – срок полезного использования  объекта основных средств.

   В свою очередь, чтобы найти годовую сумму амортизационных отчислений используется формула: 
 

           ГН_а

   ∑А = первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств × ------    (2)

         100% 

   Для того чтобы найти сумму амортизационных  отчислений за месяц, необходимо годовую сумму амортизации разделить на 12 месяцев.

   Для более четкой картины разберем пример.

   Пример 1.

   Приобретен  объект первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования  пять лет.

   Годовая норма амортизационных отчислений 100% / 5 = 20%.

   Годовая сумма амортизационных отчислений составит 200 × 20% /100% = 40 000 руб.

   Таблица 2 – Расчет амортизации при линейном способе начисления.

 

   Из  примера видно, что к концу  срока полезного использования  стоимость объекта основных средств  полностью самортизирована. Удобство данного метода в том, что амортизационные  отчисления производятся равными долями, что упрощает расчеты сумм амортизации.

   Следующий метод начисления амортизации по Положению по бухгалтерскому учету 6/01 – способ уменьшаемого остатка.

   Такой способ начисления амортизации устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

   Суть  применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим  годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

   Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта и коэффициента ускорения, не более 3.

   Стоит отметить, что  коэффициент ускорения  организации могут применять, но не обязаны. Его применение целесообразно  при использовании оборудования в агрессивной среде.

   Годовая норма амортизации, при способе уменьшаемого остатка, рассчитывается так же как и при линейном методе. Однако сумма амортизационных отчислений рассчитывается в первый год эксплуатации от первоначальной (восстановительной) стоимости, а для последующих периодов – от остаточной.

   Чтобы наглядно увидеть суть данного метода начисления амортизации, рассмотрим пример.

   Пример 2.

   Приобретен  объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного  использования — 5 лет. Учетной политикой организации закреплено начисление амортизации по данному объекту способом уменьшаемого остатка.

   Норма амортизации составит: 100% / 5 = 20%

   Таблица 3 – Расчет амортизации при способе уменьшаемого остатка.

 
 

   Стоит отметить, что по истечении срока  полезного использования объекта основных средств, при использовании способа уменьшаемого остатка, остается недоамортизированная часть первоначальной стоимости, которую организация может списать в последующий год, если объект основных средств продолжает эксплуатироваться. При этом оставшаяся недоамортизированная часть делится равными долями на 12 месяцев.

   В нашем примере недоамортизированной осталась сумма в размере 65 536 руб. Чтобы погасить эту оставшуюся сумму, разделим её на количество месяцев в году.

   65 536 / 12 =  5 461,33 руб.

   Это значит, что в течении одного года, после окончания срока полезного использования, ежемесячные амортизационные отчисления будут перечисляться в амортизационный фонд в размере 5 461,33 руб.

   Рассмотрим  следующий способ амортизации –  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования..

   Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 
 
 

   Пример 3.

   Срок  полезного использования объекта  основных средств — 5 лет. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб. В учетной политике организации закреплен способ списания стоимости данного объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.

   Сумма чисел лет срока полезного  использования составит 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

   Таблица 4 – Расчет суммы амортизации при списании стоимости по сумме чисел лет.

 

   Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования являются способами  ускоренной амортизации. При этом следует  иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, прибыли, величину налога на прибыль. То есть в первый год организация уменьшит прибыль и, как следствие, уменьшится налог на прибыль, однако, в последующие года сумма прибыли, зависящая от амортизации, будет увеличиваться, что приведет к увеличению суммы налога на прибыль.

   В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

   Еще одним способом начисления амортизации  в бухгалтерском учете является списание стоимости пропорционально  объему продукции (услуг, работ).

   Начисление  амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

   Пример 4.

  Способ  списания стоимости, закрепленный в учетной политике организации, пропорционально объему продукции (работ). Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам, Исходя из производственных характеристик, предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.

  Годовая норма амортизационных отчислений составит:

  (48 000 руб. / 400 000 руб.) × 100% = 12%.

  Примем, что фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в  четвертый год - 90 000 руб., в пятый  год - 70 000 руб.

  Таблица 5 - Расчет сумм амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)