Этот  способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок полезного использования оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на определенное количество копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.

   Что касается самого учета амортизационных  отчислений, а не их расчета, то планом счетов для отражения амортизации предусмотрен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство, а для торговых предприятий с дебетом счетов учета расходов на продажу. То есть:

   Д^т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и т.п. – К^т сч. 02

 

2.3 Способы  начисления амортизации  в налоговом учете

   Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок  расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприятия.

   Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

   Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.

   При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

   Норма амортизации объекта амортизируемого  имущества при применении линейного  метода определяется по формуле:

   К = 1/n × 100%,     (3)  

   где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

   n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

   Пример 1.

   По  состоянию на 1 января 2008 г. у предприятия  числится объект основных средств, первоначальной стоимостью — 120 000 руб. Срок полезного использования данного объекта — 5 лет.

   Ежемесячная норма амортизации составит 1 / (5 лет × 12 мес.) × 100% = 1,67%.

   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемая в целях налогообложения, составит 120 000 × 1,67% = 2004 руб.

   Второй  же метод начисления амортизации  в налоговом учете существенно  отличается от методов бухгалтерского учета.

   На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

   В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной  амортизации.

   По  мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы.

   Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы  начисленной по этой группе амортизации.

   Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы определяется, исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

   А = В × k / 100%     (4) 

   где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

   B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

   k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

   В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации, установленные Налоговым кодексом:

   Таблица 6 – Нормы амортизации применяемые  к амортизационным к группам  при нелинейном способе амортизации.

 

   При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. 
 
 

   Пример 2.

   На 1 января 2010 г. у фирмы на балансе  числятся 4 компьютера. Все они относятся  ко второй амортизационной группе. Первоначальная стоимость каждого 40 000, 25 900, 23 000, 36 000 руб.

    В январе 2010 г. компания приобрела новый  компьютер. В этом же месяце он введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость - 64 000 руб., срок полезного  использования - 2 года (вторая амортизационная  группа).

    Январь 2010 г.

    Суммарный баланс равен: 40 000 + 25 900 + 23 000 + 36 000 = 124 900 (руб.).

    Норма амортизации для второй амортизационной  группы - 8,8%.

    Сумма амортизации составит: 124 900 руб. ×8,8 / 100 = 10 991,2 руб.

    Февраль 2010 г.

    Суммарный баланс равен: 124 900 - 10 991,2 + 64 000 = 177 908,8 (руб.).

    Норма амортизации для второй амортизационной  группы - 8,8%.

    Сумма амортизации составит: 177 908,8 руб. × 8,8 / 100 = 15 655,97 руб.

   В случае если суммарный баланс амортизационной  группы становится менее 20000 рублей в  месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода [14].

   Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

   Помимо  установленных методов начисления амортизации, Налоговым кодексом предусмотрено  использование так называемой амортизационной  премии. Она подразумевает единовременное списание части расходов на приобретение (создание) основных средств, а также на их модернизацию, реконструкцию и т.д. Согласно пункту 9 ст. 258 Налогового кодекса, организация имеет право отнести на расходы не более 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов на их улучшение. А по объектам, которые относятся к третьей - седьмой амортизационным группам, Налоговый кодекс позволяет списать на расходы не более 30% капвложений.

   Амортизационная премия признается в составе косвенных  расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (изменение первоначальной стоимости) основных средств.

   Однако  использование амортизационной  премии очень усложняет бухгалтерский  учет, так как при расчете налога на прибыль неизбежно возникнет разница из-за отсутствия в бухгалтерском учете льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Рассмотрим как будут отражаться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете с учетом амортизационной премии.

    Пример  3.

    ООО "Интеграл" купило в апреле 2010 г. грузовой автомобиль грузоподъемностью  свыше 5 т для доставки своей продукции  покупателям. Стоимость транспортного  средства составила 500 000 руб. (для упрощения  примера НДС не рассматриваем). В  этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации. В налоговом учете амортизация также начисляется линейным методом и предусмотрено применение амортизационной премии. Организация установила срок службы основного средства, равный 85 месяцам.

    Начиная с мая 2010 г. в бухгалтерском учете  ежемесячно на расходы будет относиться амортизация в размере 5882,35 руб. (500 000 руб. / 85 мес.).

    В налоговом учете бухгалтер в  мае 2010 г. единовременно отнесет на расходы амортизационную премию в размере 30% первоначальной стоимости основного средства, что составит 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%). В этом же месяце бухгалтер начнет начислять амортизацию по введенному в эксплуатацию объекту. Сумма ежемесячной амортизации составит 4117,65 руб. [(500 000 руб. -150 000 руб.) : 85 мес.].

    В апреле 2010 г. бухгалтер сделает следующие  проводки:

    Дебет 60 –  Кредит 51

    - 500 000 руб. - оплачена стоимость грузового  автомобиля поставщику;

    Дебет 08 – Кредит 60

    - 500 000 руб. - автомобиль учтен в  составе внеоборотных активов;

    Дебет 01 –  Кредит 08

    - 500 000 руб. - автомобиль введен в  эксплуатацию.

    В мае 2010 г. в бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

    Дебет 68 –  Кредит 77

    - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство по начисленной в налоговом учете амортизационной премии;

    Дебет 20 (26 и т.д.) –  Кредит 02

    - 5882,35 руб. - начислена амортизация;

    Дебет 77 – Кредит 68

    - 352,94 руб. [(5882,35 руб. - 4117,65 руб.) x 20%] - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

   Последнюю проводку бухгалтер будет делать до тех пор, пока не погасится отложенное налоговое обязательство. Если первоначальная стоимость автомобиля не изменится, то это произойдет через 85 месяцев [8].

 

   

Заключение

 

   На  основе проделанной работы, можно  сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет имеют некоторые отличия в способах начисления амортизации и в целях которые они преследуют при её расчете. Ниже приведены выявленные в ходе работы различия (Таблица 7):

   Таблица 7 – Различия в исчислении амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.