Аудит денежных средств

     Все это можно проверить путём  тестирования. Наиболее эффективной  формой является письменное тестирование. Вопросник тестов контроля кассовых операций является бесспорным аудиторским доказательством.

     Вопросник тестов контроля кассовых операций

       Из  данного примера анкеты тестов следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на низком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учёта не отвечают установленным требованиям. Если рассмотреть этот тест по критериям оценки, то мы получаем следующую картину:

       С (полнота) – высокий риск;

       Е (наличие) – высокий риск;

       А (аккуратность) – высокий риск;

       V (оценка) – высокий риск;

       О (право собственности) – средний  риск;

       Р (представление) – средний риск.

       В таких условиях можно принять  решение о проверке кассовых операций сплошным методом.

       В заключении следует отметить, что  раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включать следующие вопросы и направления  аудита: инвентаризация наличия и  проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта; выводы и предложения по результатам аудита. 

АУДИТ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

       В соответствии с действующим законодательством  организации обязаны хранить  свои денежные средства (сверх наличного  лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчёты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчётном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчёты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчётов.

     Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчётами, регулируются специальными инструктивными указаниями ЦБ РФ (Например, «Временный  порядок  открытия,

ведения расчётных, текущих и бюджетных  счетов юридических лиц в учреждениях  Сбербанка России № 199-р от 24.04.97 г.).

       Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

       При аудите банковских операций целью проверки являются:

• своевременность,   законность,   достоверность   и   целесообразность отраженных на счетах в банках осуществлённых операций по поступлению и списанию денежных средств;
• проверка количества открытых и участвующих в расчётах счетов, законность совершения операций по каждому открываемому счету;
• обоснованность получения и использования кредитов и займов. своевременности их погашения;
• проверка состояния платежно-расчётной дисциплины по заключённым договорам;
• проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
• проверка получения средств в банке и оприходования в кассу, а также целевого использования этих средств;
• проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
• проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

       При этом источниками информации являются:

• выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных   операций   (копии  платёжных   поручений,   требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчётных чеков и другие);
• учётные регистры по счёту 51 «Расчётный счёт»,  счёту 55 «Прочие счета в банках»;
• балансы и другие документы и учётные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств.

       Основными этапами проверки банковских операций по счету являются:

• перед началом аудита необходимо получить справку за подписью директора и главного бухгалтера о всех открытых счетах в банках с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов;
• проверяется соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;
• все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счёту отдельно. Каждую последующую выписку следует проверить с точки зрения хронологии и соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если в выписке банка будут установлены исправления и подчистки, нужно имитировать проведение встречной проверки в банке;
• по всем банковским счетам проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными или полученных в банке;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах;
• следует обратить внимание на операции с переводом денежных средств с одного счёта предприятия на другие (обоснование, проводки) и на операции с переводом с банковских счетов предприятия на банковские счета физических лиц.

       Порядок оформления банковских документов определён  письмом ЦБ РФ от 09 июля 1992 г. № 14 «О введении в действия Положения о безналичных расчётах в РФ, с последующими изменениями и дополнениями», письмом ГНС РФ, Минфина РФ, ЦБ РФ от 05, 16 июня 1995 г. ВГ-4-12/25Н, 47, 174 «Об обязательном указании идентификационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчётно-платежных документов», с последующими изменениями и дополнениями. Порядок проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций определён приказом ЦБ РФ от 01 марта 1996 г. № 02-52 «О введении в действие Положения о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских   счетов   (субсчетов)   кредитных   организаций»,   с последующими изменениями и дополнениями, а также ГК РФ ст. 855, где рассматривается очерёдность списания денежных средств со счетов организаций.

       Наиболее    полно    выявляется    соблюдение    действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно ещё раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учёта банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проявить – сплошным или выборочным. Это можно сделать путём проведения устного или письменного тестирования.

     Вопросник тестов контроля банковских операций

       После окончания тестирования вопросник  должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц  должны быть перепроверены.

       Из  данных анкеты (вопросника) тестов контроля следует, что внутрихозяйственный  контроль банковских операций находится  в организации на низком уровне, не разработана характерная корреспонденция  счетов бухгалтерского учёта, не соблюдается  принятая учётная политика определения (отражения) выручки от реализации и др., велика вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учёте и их необнаружения системой внутреннего контроля.

       При рассмотрении этого теста мы видим  следующую картину:

       С (полнота) – средний риск;

       Е (наличие) – высокий риск;

       А (аккуратность) – высокий риск;

       V (оценка) – средний риск;

       О (право собственности) – высокий  риск;

       Р (представление) – высокий риск.

       Отсюда  следует, что проверку банковских операций необходимо провести по какому счёту  в отдельности. Особое внимание необходимо уделять проверке операций по расчётному счёту. Прежде всего следует сверить остатки на  денежных счетах проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учёта (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчётности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

       После тестирования, используя приёмы чтения документов и их взаимной сверки, следует  тщательно изучить выписки по расчётному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отражённая в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными   документами.   Такая   проверка   позволяет   выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели.

       Проверка  банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции, полноту и своевременность  оприходованных и оплаченных материальных ценностей, достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования; верно ли отражены в учёте и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчётным лицам под расписку, составляются ли подотчётными лицами отчёты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчётам подотчётных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.