Аудит денежных средств

       При проверке поступивших на расчётный  счёт денежных средств следует установить правильность их учёта и полноту  зачисления. Так, перечисленную покупателям  и заказчикам выручку необходимо сверить с записями по счёту 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», счёту 45 «Товары отгруженные», счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путём встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учёте как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

       При проверке банковских операций по расчётному и другим счетам следует обратить особое внимание на вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке, не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчётного счёта на другие счета вместо отражения по счёту 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов  полученных  и  авансов  выданных  в  корреспонденции  с соответствующими счетами (64, 61) (при этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов , полученных проводкой Дт 64 Кт 68); правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчётов с чеками.

       Перечисление  денежных средств в погашение  задолженности поставщикам следует анализировать в разделе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обосновано их использование.

       Аудитор должен выяснить, нет ли нарушений  при перечислении денежных средств  акцептованными поручениями через  почтовые отделения.

       Проверяя  переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д. необходимо установить обоснованность этих переводов  и правильность переводимых сумм (сверить с первичными учётными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

       Необходимо  проверить правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчётного и других банковских счетов.

       Все нарушения действующих нормативных  документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по счетам 51, 62, 55. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма). При проверке денежных средств и банковских операций необходимо также проверить реальность и законность операций по счёту 56»"Денежные документы» и счёту 57 «Переводы в пути».

       В связи с этим рассмотрим поподробнее  в этом разрезе:

• аудит учёта операций на прочих счетах в банках;
• аудит учёта денежных документов;
• аудит учёта средств в пути.

АУДИТ УЧЁТА ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ

 

       Счёт 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для учёта движения денежных средств в российской и  иностранной валютах, находящихся на территории стран и за рубежом в аккредитивах, чековых книжек, иных платёжных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

       Исходя  из вышеизложенного, необходимо проверить:

1. Правильность и законность применения аккредитивной формы расчётов. Аккредитивная форма расчётов применяется:
• когда эта форма расчётов установлена договором;
• когда плательщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчётов.

       Каждый  аккредитив предназначен для расчётов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива устанавливается  сторонами в договоре. Выплата  с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством.

2. Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним.
3. Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек.

       Чеки  применяются при расчётах за принятые покупателями по приёмо-сдаточным документам товары, если они выведены покупателем, и оказанные услуги. Чеки не применяются для расчётов за товары, отгруженные иногородними поставщиками. Чеки, поступившие в платёж, должны сдаваться на следующий день со дня их выписки в обслуживающее учреждение банка. Чековые книжки выдаются под отчёт работникам предприятия, которые обязаны в течение трёх дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчёт с приложением к нему оправдательных документов.

4. Полнота и правильность документального оформления операций по движению денежных средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли) от родителей и прочих источников.
5. Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделением, не выделенным на отдельный баланс по месту их нахождения, а также соответствующих записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам.
6. Представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.
7. Обоснованность включённых затрат структурными подразделениями, не выделенными на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания).
8. Наличие депозитных сертификатов, приобретённых у банка (если такие операции имели место).
9. Правильность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым в балансовом счёте 55, записям в журнале-ордере № 63 и Главной книге (при журнально-ордерной форме учёта).

       В качестве примера тестов приведены  тесты проверки расчётов чеками и  аккредитивами.

     Вопросник тестов контроля расчётов чеками и аккредитивами 

 
 

       Если  на специальном счёте учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счёту. 
 

АУДИТ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ  

       Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путёвки в санатории  и дома отдыха, почтовые марки, проездные  билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции и другие предметы, марки госпошлины, вексельные марки, приобретённые авиабилеты и другие документы.

       При аудите денежных документов необходимо проверить:

1. Правильность учёта денежных документов.

       Их  учёт должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Кассир должен составить отчёт по движению денежных документов и сдать его главному бухгалтеру. Аналитический учёт ведётся по видам денежных документов.

2. Правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учёту и движению денежных документов по счёту 56 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и Главной книге (при журнально-ордерной форме учёта).

АУДИТ УЧЁТА СРЕДСТВ  В ПУТИ

 

       Необходимо  проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учёте на счёте 57 «Переводы в пути».

       На  счёте 57 отражаются денежные суммы, сдаваемые  в кассу банка, но ещё не зачисленные на расчётный счёт, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием, но не поступившие в отчётном месяце на расчётный счёт проверяемого предприятия.

       Основанием  для отнесения денежных сумм в  учёте на счёт 57 служит:

• при сдаче наличных денег – копия квитанции банка о сдаче денег;
• при перечислении денежных средств – авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка (копия платёжного поручения со строкой по банковской выписке и круглой печатью банка).

       Кроме  того  необходимо  проверить  правильность  составления бухгалтерской проводки и соответствия записей в первичных  документах по счётом 57 записям в  журнале-ордере № 3  и Главной  книге (при журнально-ордерной форме  учёта).

     Так же, на счёте 57 могут найти своё отражение операции, связанные с продажей иностранной валюты. 

АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

       Под иностранной валютой понимают денежные знаки в виде банкнот, а также  монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным платёжным  средством, в соответствующем иностранном государстве, а также средства на счетах в денежных единицах иностранных государств.

       Понятие валютных операций включает в себя операции, связанные с переходом  права собственности и иных прав на валютные ценности, в т.ч. операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платёжных документов в иностранной валюте, ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей, а также осуществления международных денежных переводов.

       Валютные  счета могут быть открыты предприятию:

• в одной валюте платежа;
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счёт.

       По  одному виду валюты (например, доллары  США) клиенту открывается 3 счёта:

• транзитный счёт – предназначен для зачисления в полном объёме поступлений в иностранной валюте;
• текущий счёт – предназначен для учёта средств, остающихся в распоряжении предприятия (после обязательной продажи валютной выручки в размере 75% с транзитного счета,  согласно Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 г. №7 с изменениями и дополнениями);
• специальный транзитный счёт – предназначен для покупки на ЕТС иностранной валюты по торговым контрактам, как по факту поступления товара, так и по авансовым платежам, а также на командированные расходы.

       При аудите валютных операций целью проверки является :

• проверка правильности и законности открытия валютных счетов;
• проверка полноты и своевременности зачисления валютной выручки;
• проверка законности использования наличной валюты;
• проверка правильности применения форм расчётов при внешнеэкономической деятельности.

       Источники информации – аналогичны при проверке по расчётному счёту. Записи операций на валютных счетах ведется в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления.

       Основные  этапы проверки валютных операций по счёту:

• законность открытия валютного счёта;
• своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу валютной выручки;
• правильно ли оплачивается комиссионное вознаграждение за проведение валютных операций;
• правильность отражения в учёте операций по покупке и продаже валюты.