Аудит затрат на производство

    Кооператив  осуществляет свою деятельность в двух основных направлениях сельского хозяйства: животноводство и растениеводство. Данное предприятие имеет молочно-мясное направление деятельности, так как оно специализируется на производстве продукции молочного скотоводства: молоко и мясо крупного рогатого скота. Кроме того, хозяйство занимается и растениеводством, продукция которого обеспечивает предприятие семенами и кормовую базу животноводства, а также производит зерно для последующей продажи. При этом в соответствии с учетной политикой кооператива выручка от реализации продукции определяется по мере её отгрузки.

    Для реализации продукции СПК «Песчанский» заключены договоры с ОАО «Славгордский  молочный комбинат», ЗАО «Карасукский мясокомбинат», а также продукция  используется в колхозной столовой, продаётся работникам СПК и  населению  села. 

 Таблица 2.1.1 - Финансово - экономические показатели производственно - хозяйственной деятельности СПК «Песчанский» за 2005 – 2006 гг. 

    Из  данных таблицы 2.1.1 можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии произошло снижение выручки от продаж и себестоимости реализованной продукции в 2006 году по отношению к 2005 году. Темпы роста прибыли от продаж ниже темпов роста выручки от продажи и ниже темпов роста себестоимости, т.е. на данном предприятии не выполняется «золотое» правило экономики. Все это свидетельствует о снижении эффективности основной деятельности исследуемой организации.

    Отрицательным моментом в деятельности хозяйства является уменьшение фондоотдачи в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 0,31 руб. или на 28,7 %, что говорит о снижении эффективности использования основных производственных фондов кооператива. Кроме того, анализируемое предприятие стало менее эффективно использовать оборотные средства, так как в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло замедление оборачиваемости на 0,4 оборота или на 36,4 %, что привело к возникновению у хозяйства потребности в дополнительных денежных средствах. Эффективность использования трудовых ресурсов также понизилась, так как в 2006 году по отношению к 2005 году среднегодовая выработка одним работающим уменьшилась на 16,4 тыс. руб. или 23,8 %. Превышение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда также негативно характеризует финансово-хозяйственную  деятельность кооператива.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в СПК «Песчанский» несет председатель кооператива через обеспечение  неукоснительного выполнения всеми  подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету требований главного бухгалтера в частном порядке оформления и предоставления для учета документов и сведений.                          

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется планово - учетным отделом (бухгалтерией), являющимся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (начальником планово - учетного отдела).

    В изучаемом кооперативе применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, и основная часть данных обрабатывается вручную. В качестве журналов-ордеров в большинстве случаев используются бланки других документов, реже – бланки установленной формы, некоторые формы чертятся от руки. 

        2.2 Оценка внутреннего контроля и систем бухгалтерского учета затрат животноводства 

    Основной  целью аудита затрат на производство продукции является установление обоснованности формирования и правильности их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности исследуемого предприятия.

    Источниками информации при проведении аудита затрат на производство были следующие документы: разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки – расшифровки, справки – расчеты о распределении расходов будущих периодов; учетные регистры (журналы - ордера) по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 96, 97 и др., распоряжение об учетной политике и бухгалтерском учете в СПК «Песчанский», Главная книга, финансовая отчетность и др.

    На  первой стадии аудита была оценена  система внутреннего контроля и  учета затрат и формирования себестоимости  в исследуемом хозяйстве.

    При этом было выявлено, что в учетной политике изучаемой организации не обоснован применяемый метод учета затрат, в связи с чем, необходимо рекомендовать главному бухгалтеру данного предприятия при разработке учетной политики на следующий год отразить в ней метод учета затрат на производство продукции.

    В процессе изучения состояния системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство работникам бухгалтерии кооператива было предложено ответить на вопросы тестов (таблица 2.2.2). 

 Таблица 2.2.1 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство в СПК «Песчанский» 

    На  основании ответов на вопросы, предложенных в тестах, можно сделать вывод, что в исследуемой организации уровень системы внутреннего контроля ниже среднего, что в свою очередь, может привести к нарушениям и ошибкам  в учете затрат на производство, и как следствие к искажениям в отчетности СПК «Песчанский».

    Для обеспечения надежности информации о затратах и себестоимости изучаемого предприятия, для исключения непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов руководству данного хозяйства следует рекомендовать разработать систему процедур контроля, т.е.  методов и правил, для получения уверенности в том,  что все совершаемые операции по осуществлению затрат на производство отражены в учете полностью, точно и  в соответствии с нормативными и законодательными документами. 

         2.3 Аудит затрат на производство продукции животноводства 

    Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли  и, следовательно, для налогообложения  и выплаты дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом  затрат на производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Проводя аудит затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство.

    В изучаемом кооперативе применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, и основная часть данных обрабатывается вручную. В качестве журналов-ордеров в большинстве случаев используются бланки других документов, реже – бланки установленной формы, некоторые формы чертятся от руки.

    При проведении аудита было установлено, что  метод учета затрат на предприятии  в течение всего периода оставался  неизменным, однако не закреплен в учетной политике. Применялась методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

    Прямые  расходы учитывались на счете  издержек производства 20 “Основное  производство”, а косвенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. По окончании месяца косвенные расходы списывались со счета 26 на счет 20 и по ним определялась фактическая производственная себестоимость работ, которая затем списывалась со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».

    Разграничение и отнесение затрат по отчетным периодам на предприятии производилось без нарушений.

    Способ  учета выпуска продукции на предприятии  был неизменен за весь период проверки и соответствовал по срокам окончательному выполнению работ, что подтверждали следующие первичные документы: акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39), ведомость взвешивания животных (ф. № 93) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы.

    Готовая продукция животноводства отражается в учете и балансе по полной фактической производственной себестоимости.

    Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы) отражены в учете по средней себестоимости, определяемой при закупках партий материальных ресурсов. При этом выявлено нарушение  в ведении складского учета: отсутствие актов списания инструмента, спецодежды и некоторых материалов. Проведена работа по восстановлению документации по израсходованным материальным ресурсам.

    В процессе проверки материальных затрат были выявлены следующие нарушения:

1. В лимитно – заборной карте № 12 на отпуск медикаментов за июль 2006 года нет росписи ветеринарного врача, подтверждающей получение данных материалов, имеется только роспись главного ветеринарного врача об отпуске медикаментов. Данное нарушение может свидетельствовать о фиктивном расходе материалов, что может привести к завышению себестоимости готовой продукции за отчетный месяц.
2. В лимитно – заборной карте № 3 за сентябрь 2006 года установлен перерасход концентратов, лимит по которым составлял 411 центнеров, а по документу отпущено с центрального склада 484 центнера. 
3. В ведомости учета расхода кормов № 26 за декабрь 2006 года, выписанной на группу телок, обнаружен перерасход зернофуража, рацион кормления которого, установленный главным зоотехником, составлял 54 центнера, а фактически скормлено 67 центнера.
4. В ноябре 2006 года имелся случай списания стоимости безвозмездно переданных кормов (соломы)  на затраты животноводства в количестве 10 центнеров на сумму 156 руб. В учете была произведена бухгалтерская запись:

      Дебет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»

      Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Корма».

      В результате этой операции была завышена себестоимость продукции  животноводства и занижен финансовый результат от реализации этой продукции. В данном случае, рассмотренные затраты, в соответствии с  ПБУ 10/99 «Расходы организации» нужно было отнести к прочим  расходам, а в учете должна быть произведена бухгалтерская запись: