Аудиторская проверка

      Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта  для клиента и других факторов.  

3. Планирование  аудита.

 

      Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

      Планирование  аудита осуществляется с целью:

• установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности

«Планирование аудита» аудитор должен согласовать  с клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением  проверки, до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное  планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента и оценки степени влияния  на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую  информацию на основе личных бесед  с руководством и специалистами  предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных  и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

      По  результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля и  величины аудиторского риска, формируется  штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской  программы.

      После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных  данных об экономическом субъекте и  результатах проведенных аналитических  процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской  проверки. Созданный непосредственно  перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет  проводиться проверка. Для лучшего  обзора и рациональной постановки задач  могут использоваться графики, диаграммы  и компьютерные системы.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор  формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется  предусмотреть [1]:

• какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие существенные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы надо разработать;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1). 

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.

 

      Руководитель  аудиторской организации:

      Руководитель  аудиторской группы: 

  Общий перечень объектов проверки (планируемых видов  работ) при составлении общего плана  аудиторской проверки может иметь  следующий вид:

• учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);
• учетная политика предприятия;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• производственные запасы;
• расчеты по оплате труда;
• затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства;
• расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы;
• кредиты и финансирование;
• учет по забалансовым счетам;
• бухгалтерская отчетность и приложения

     Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные  альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в  проверяемой компании.

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы и  для контроля за ходом аудиторской  проверки со стороны руководства  аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Аудитор  должен составить программу аудиторской  проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости  от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских  процедур.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудиторской  проверки должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном  порядке (Приложение А).

 

ГЛАВА 2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. 
 

2.1. Виды аудиторских  процедур

      

     Существует  несколько десятков аудиторских  процедур, большая часть из которых  может быть и сплошной и выборочной.  В свою очередь, выборочные процедуры  тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.).  В  зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой  последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или  нет, будет ли проверка более или  менее трудоемкой, более или менее  рискованной и т.д.

     Каждый  аудитор в своей работе стремится  к обеспечению достаточной объективности  и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном  аудиторском риске.  Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот.  По этой причине каждый аудитор при проверке старается  выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлемое соотношение затрат и аудиторского риска.

     По  источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

-    внутренних  -   документы,     составленные     проверяемым     экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;

-    внешних  -  ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также    составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);

-    смешанных  –   документы,     составленные     проверяемым     экономическим     субъектом       письменные  и  устные  разъяснения  его руководства и работников,   имеющие  письменное подтверждение третьей стороны.

     По  содержанию аудиторские процедуры можно разделить на четыре  основные  группы:

     -    фактические – (иначе – органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;

     -    аналитические;

     -    специальные;

     -    документальные.

     Фактические процедуры – чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие.   Это    способы     получения    аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.