Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов и использования прибыли

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности 5

1.1. Принципы  аудита, их классификация 5

1.2. Сопутствующие  аудиту услуги 11

1.3. Внешний  контроль качества аудиторской деятельности 16

Глава 2. Планирование аудиторской проверки 22

2.1 Составление  плана и программы аудита 22

2.2 Определение  уровня существенности 26

2.3 Оценка  аудиторского риска 32

Глава 3. Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов  и использования прибыли 38

3.1 Аудиторская  проверка формирования финансовых результатов 38

3.2 Аудиторская  проверка использования прибыли 45

3.3 Автоматизация  аудита 51

Заключение 57

Список  использованной литературы 59

Приложения

 

Введение

     В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает. Это обусловлено практической необходимостью, так как именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем заинтересованным пользователям.[48]

     Аудит учета операций по формированию финансовых результатов деятельности организации и использованию прибыли – это одно из наиболее важных направлений аудиторской деятельности, главной целью которой является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после налогообложения.

     Прибыль - это основной обобщающий качественный показатель деятельности предприятия и характеризующий конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим немаловажное значение имеет четко отлаженная организация контроля за формированием прибыли как со стороны налоговых, внутрихозяйственных служб, так и аудиторских организаций в пределах компетенции каждой из них.

     Целью данной курсовой работы явилось изучение аудита формирования результатов и использования прибыли.

     Предмет исследования – процесс формирования финансовых результатов и направления  использования прибыли.

     Исходя  из поставленной цели, в курсовой работе предстоит решить следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты аудиторской деятельности;
• провести планирование аудиторской проверки
• изучить теоретические аспекты формирования финансовых результатов деятельности предприятия;
• изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита формирования и распределения прибыли;
• проанализировать основные источники информации проверки;
• выявить типичные ошибки при формировании финансовых результатов и использовании прибыли.

     Объектом  исследования явилось общество с  ограниченной ответственностью «Ликероводочный завод ОША».

     Актуальность  данной курсовой работы обуславливается  тем, что обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов позволяет выявить и проанализировать тенденции формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

     Методологической  основой исследований явились учебная, научная и методическая литература по рассматриваемой проблеме, а также  законодательные и нормативные  документы, регулирующие аудиторскую деятельность и отражение в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию прибыли.

 

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности

1.1. Принципы  аудита, их классификация

     Понятие аудита и аудиторской деятельности раскрывается в федеральном законе «Об аудиторской деятельность» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. В соответствии с пунктом 3 статьи 1 закона № 307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Сущность  аудита заключается не только в подтверждении  или неподтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной  деятельности аудируемых лиц, их способности  продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.[38]

     Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[2]

     Аудиторской деятельностью в Российской Федерации  имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические  лица – аудиторские организации  независимо от вида собственности, в  том числе иностранные и созданные  совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

     В процессе выполнения своих профессиональных обязанностей аудитор обязан руководствоваться  нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также принципами аудита.

     Принцип (от латинского principium - начало, основа) представляет собой исходное положение  какой-либо теории, учения, науки. В  аудите с помощью системы принципов  устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур.[18]

     Принципы  аудита – это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов, целей и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки аудиторского заключения.

     Содержание  основных принципов аудита раскрывается в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности и кодексе этики аудиторов. Так ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет основные этические принципы аудита:

• независимость - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшим должностным лицом клиента его связывают родственные отношения;
• честность - обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности; аудитор не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта;
• объективность - непредвзятое и беспристрастное рассмотрение любых профессиональных вопросов, а также недопущение конфликта интересов;
• профессиональная компетентность и добросовестность -постоянная поддержка аудитором своих знаний и навыков на высоком уровне, обеспечивающих предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве, оказание профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;
• конфиденциальность - обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности; аудитор не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта;
• профессиональное поведение - поддержка высокой репутации профессии и воздерживание от совершения проступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.[5]

     На  сегодняшний момент существует несколько  подходов к классификации принципов  аудита.

     Сторонники  первой классификации, в частности  Касьянова С. А. и Климова Н. В., предлагают классифицировать принципы по трем группам:

1. Законодательно установленные принципы, регулирующие аудиторскую деятельность;
2. Этические принципы
3. Принципы, разграничивающие аудит от сопутствующих ему услуг.

     К первой группе принципов, регламентируемых Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ, относятся:

• независимость
• конфиденциальность

     В группу этических принципов входят такие как:

• честность
• объективность
• профессиональная компетентность и должная тщательность
• профессиональный скептицизм – критическая оценка весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение аудиторских доказательств, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства, чем ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
• конфиденциальность – неразглашение информации, особенно в условиях длительного поддержания связей с партнерами.

     К третьей группе принципов относится принцип разумной уверенности, разграничивающий аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности от сопутствующих аудиту услуг.

     Принцип разумной уверенности действует на всем процессе получения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод о наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

     Иную  классификацию принципов аудита предлагает Хахонова Н. Н. В соответствии с ней можно выделить следующие классификационные группы принципов:

1. принципы регулирования аудита
2. принципы проведения аудита.

     Основные  принципы регулирования аудита –  это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

     В их число входят:

• независимость
• честность
• профессиональная компетентность
• объективность
• добросовестность
• конфиденциальность
• профессиональное поведение
• профессиональный скептицизм

     Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться ими при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

     Основные  принципы проведения аудита – это  правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

     В их число входят:

• Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• Определение объема аудита
• Планирование аудита
• Сбор аудиторских доказательств
• Оформление аудиторских документов
• Подготовка аудиторского заключения.

     Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки выясняют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

     Определение объема аудита. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

     Планирование  аудита. Оно предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.