Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов и использования прибыли

     Сбор  аудиторских доказательств. В ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются достоверными.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Оформление  аудиторских документов. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

     Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить сове профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

     Подготовка  аудиторского заключения. Согласно статье 6 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Обязанность соблюдения аудитором этических  принципов позволяет клиенту быть уверенным в качестве предоставляемых ему аудиторских услуг, а это значит, что аудиторская организация может рассчитывать на положительные отзывы и дальнейшее сотрудничество. Поэтому в процессе осуществления своей деятельности аудитору необходимо следовать общепринятым принципам аудита.[48] 

1.2 Сопутствующие  аудиту услуги

     Кроме проведения независимой аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых содержится в Законе об аудиторской деятельности № 307-ФЗ.

     Оказание  сопутствующих услуг – это  предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями  помимо проведения аудиторских проверок.

     В соответствии с п. 7 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ к сопутствующим аудиту услугам относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и др.

     К другим услугам, дополняющим этот перечень, можно отнести услуги аудиторского характера, указанные в ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». В число таких услуг входят:

     а) обзорные проверки финансовой отчетности;

     б) согласованные процедуры аудиторского характера;

     в) компиляция финансовой информации.[9]

     Обзорная  проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.[12]

     Цель  выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором  процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

     Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным  согласованным процедурам в отношении  финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.[10]

     Компиляция  финансовой информации - сбор, классификация  и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.[11]

     Необходимо  отметить, что ФПСАД № 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, однако в процессе оказания этой последней группы услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

     Основное  предназначение аудиторских услуг, предусмотренных ФПСАД № 24, — оказание услуг по проведению аудиторской проверки (анализу, экспертизе) финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с использованием широкого спектра специальных подходов и процедур, направленных на подтверждение финансовой отчетности субъекта и уменьшение уровня информационного риска для пользователей такой отчетности.

     В данном федеральном стандарте аудит понимается как независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения профессионального мнения о ее достоверности отграничивать от других услуг аудиторского характера.

     Сопутствующие аудиту услуги классифицированы на совместимые  с проведением у этого же клиента  обязательной аудиторской проверки и несовместимые у этого же клиента обязательной аудиторской  проверки.

     К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относят:

• Постановка бухгалтерского учета;
• Контроль за ведением учета и составлением отчетности;
• Контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;
• Анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
• Оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• Проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;
• Разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;
• Компьютеризация бухгалтерского учета и смежных вопросов;
• Консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;
• Информирование и экспертное обслуживание;
• Подбор и тестирование бухгалтерского персонала и другие услуги.

Услугами, несовместимыми с проведением обязательной аудиторской проверки, являются:

• Ведение бухгалтерского учета;
• Восстановление бухгалтерского учета;
• Составление налоговых деклараций;
• Составление бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с еще одной классификацией, сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги, действия, услуги контроля и информационные услуги.

     Услуги  действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных.

     К услугам контроля относятся –  услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с проверяемой фирмой; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

     Информационными услугами являются услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, издание методических рекомендаций и так далее.

     Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг  определяется соответствующими ФПСАД. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих аудиторских стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

     При оказании сопутствующих аудиту услуг  аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг, — честности, объективности, конфиденциальности и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

     Оказание  услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих требований:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);
• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
• при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
• подготавливать типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;
• в крупных аудиторских организациях иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;
• по итогам выполнения работ (услуг) подготавливать документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

1.3. Внешний  контроль качества аудиторской деятельности

     Федеральным законом № 307-ФЗ установлена обязательность внутреннего и внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Необходимость контроля качества аудита в значительной степени связана с вероятностью того, что некоторые аудиторские проверки могут оказаться несостоятельными. Несостоятельность аудита — это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение.