Финансовые результаты

11) аудит правильности  отражения в учете доходов  будущих периодов на счете  98;

12) аудит правильности  отражения в учете целевых  поступлений и их использования  на счете 86;

13) аудит правомерности  и правильности произведенных  отчислений в резервные фонды  в соответствии с учредительными  документами и учетной политикой.

       Аудит  финансовых результатов и их  использования подразумевает проведение  следующих аудиторских процедур.

1. Нормативная проверка достоверности  отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения;; чистой прибыли (непокрытого убытка).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации, расчет и оценка показателей рентабельности продукции и капитала.

       В ходе  аудиторской проверки аудитор  применяет различные методы получения  аудиторских доказательств. К  ним относятся: проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций, инспектирование, подтверждение,  наблюдение, запрос, пересчет, аналитические  процедуры.

      Финансовый  результат (чистая прибыль или  чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов  деятельности, а также прочих  доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначены  для систематизации и накапливания  информации о доходах и расходах  по ведению обычных видов деятельности  организации. На счете 90 формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную  цель создания организации. Он  представляет собой разницу между  выручкой от продажи и себестоимостью  проданной продукции (работ, услуг).

       По окончании  каждого месяца сальдо доходов  и расходов со счетов 90 и 91 переносится  на счет 99 «прибыли и убытки».

      В результате  на счете 99 выявляется чистая  прибыль организации, которая  является основой для объявления  дивидендов и иного распределения  прибыли. Эта величина заключительными  записями декабря переносятся  на счет 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)».    

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от продаж продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от продажи продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 91, 90,84.

    

      Алгоритм  проверки формирования прибыли  от продаж продукции, работ,  услуг в форме №2 «Отчет  о прибылях и убытках» приведен  ниже.

«Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналитических платежей)» = ∑  оборотов по К 90 за отчетный период –∑ оборотов по Д 99 в корреспонденции  с К 90.

С/с проданных товаров, работ, услуг = ∑ Д 90 - ∑ Оборотов по Д 90 К 68 - ∑ оборотов Д 90 К 43 - ∑ оборотов по Д 90 К 26.

«Строка коммерческие расходы» = ∑Оборотов за отчетный период по Д 90 К43,44.

«Строка управленческие расходы» = ∑ оборотов по Д 90 К 26

      В ходе  аудиторской проверки должно  быть подтверждено:

• что операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

      Аудитор  осуществляет выборочную проверку  правильности отражения операций  по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах  экономического субъекта, с первичными  документами и наоборот.

       Важное  значение придается аудиторами  проверке прочих доходов и  расходов. Эта проверка осуществляется  аудитором на завещающей стадии  аудита. Аудитор использует при  проверке результаты аудиторских  процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими  доходами и расходами. Как показывает  практика, система внутреннего контроля  и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
• правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
• правомерность списания убытков от стихийный бедствий;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99, 84 записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

       Проверяя  направления использования прибыли,  аудитор должен подтвердить, что  в отчетном периоде распределялась  и использовалась только прибыль,  полученная в предыдущем годах.

      Завершая  проверку, аудитор должен убедиться  в том, что в финансовой отчетности  организации и пояснениях к  ней вся существенная информация  о прочих доходах и расходах  раскрыта должным образом.

      Аудитор  проверяет правильность формирования  нераспределенной прибыли и обоснованность  ее расходования первичными документами,  положениями, утвержденными сметами.  Устанавливается правильность отражения  данных операций в бухгалтерском  учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

     Аудитор проверяет  правомерность использования прибыли.  Чистая прибыль может быть  использована:

• на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного фонда;
• увеличение добавочного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

      В случае  получения убытка аудитор проверяет  наличие решения о том, за  счет каких средств от покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации. 

      Убыток  может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

      Убыток  может быть списан с баланса,  если общее собрание примет  решение об уменьшении уставного  капитала до величины чистых  активов.

       Аудитор  проверяет, чтобы в Отчете о  прибылях и убытках данные  о доходах, расходах и финансовых  результатах представлялись в  сумме, рассчитанной нарастающим  итогом с начала до конца  года.

       Аудитор  проверяет заполнение Отчета  о прибылях и убытках в соответствии  с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, при этом он обращает внимание на следующие моменты.

     В строке  «Выручка (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  платежей)» указывают сумму дохода  от продажи товаров, а также  выручку, связанную с выполнением  работ и оказанием услуг. Данные  доходы отражаются по кредиту  счета 90 в момент, когда право  собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реализации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

       В строке  «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ,  услуг» отражается  стоимость продукции, выручка  от реализации которой показана  выше указанной строки. В бухгалтерском  учете эти расходы списывают  в дебет субсчета «Себестоимость  продаж» счета 90.

      Строка  «Валовая прибыль» рассчитывается  как разница строки «Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг…» и строки «Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг».  Если в результате  получилась отрицательная величина, она должна показываться в  круглых скобках.

           В строке «Прибыль (убыток) от  продаж» показывается финансовый  результат по обычным видам  деятельности коммерческой организации.  Данные этой строки формируются  путем вычитания из строки  «Валовая прибыль» значения строк  «Коммерческие расходы» и «Управленческие  расходы». Аудитор проверяет, чтобы  данные строки «Валовая прибыль»  совпали с оборотов по субсчету  «Прибыль/убыток от продаж» счета  90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

       Аудитор  проверяет раскрытие данных, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы».

       Аудитор  проверяет совпадение результата  по строке «Чистая прибыль  (убыток) до налогообложения» с  сальдо счета 99. В отчете о  прибылях и убытках этот показатель  получается путем сложения (вычитания)  соответствующих строк: 

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль до налогообложения ОНА ОНО - Текущий налог на прибыль Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

 

2.3 Аудит формирования финансовых результатов по методике А. Д. Шеремета

 

План аудиторской проверки включает следующие аспекты.

1)Аудит затрат для целей  бухгалтерского учета:

2)Анализ выполнения плана  по себестоимости продукции (работ, услуг).

3) Аудит расходов для  целей налогообложения.

Программа проверки финансовых результатов.

Аудиторская программа проверки финансовых результатов включает в  себя аудиторские процедуры и  рабочие документы аудитора.

Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов.

Для целей бухгалтерского и налогового учета:

-  рассмотрение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;