Финансовые результаты

         1) проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например,расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

         2) проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

3) инвентаризация, проверка  фактического наличия и состояния  (например, остатков материалов на  складах);

4) осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

5) подтверждение, опрос  (например, сверка остатков по  расчетам с дебиторами и кредиторами,  бюджетом);

6) наблюдение, контрольные  замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия

фактических операций их отражению  в учете);

7) аналитические процедуры,  анализ и оценка полученной  информации, сравнение с эталонными  значениями (например, сравнение остатков  по счету «Прибыли и убытки»  с плановыми, финансовых и нефинансовых  данных, среднеотраслевых данных);

8) подготовка альтернативного  баланса и отчета о прибылях  и убытках.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в зависимости от характера, условий и направлений деятельности

предприятия доходы и расходы  по дразделяются на доходы (расходы) по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и прочие.

Формирование бухгалтерской  прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ОНО - ОНА],

  где   П — прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности предприятия);

        ПО — прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности);

        ПП — прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.) (операционные, внереализационные доходы и расходы);

         ПД — прочие доходы;

         ПР — прочие расходы;

       [ОНО-ОНА] — применяется организациями, пользующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль»,

        ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства;

        ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, показывает движение отложенных налоговых активов.

         Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия  предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным  расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

          Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы».

При проверке устанавливается  правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор должен уделить  проверке операционных и внереализационных  доходов и расходов.

  При этом необходимо установить:

• правильность и полноту  отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

•   соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

•     правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

• полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

•   правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

•    правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

•     правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

•      правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

•       правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

•      правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

•    полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

•     законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

• правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

•     правильность списания затрат по аннулированным заказам;

• правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

•    правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы результатов от других операций.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой продукции, устанавливается обоснованность включения  расходов в себестоимость.

Особое внимание следует  уделить операционным и внереализационным  доходам и расходам.

 

Проверка текущего использования  прибыли и ее распределения.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в  бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету  «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль  отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:

• на выплату доходов (дивидендов) участникам;

• на формирование резервного капитала;

• на увеличение уставного  капитала;

• на развитие производства, поощрение работников и т. д.

Аудитору необходимо установить:

• правильность использования  резервного капитала;

• правильность использования  добавочного капитала;

• правильность ведения  аналитического и синтетического учета  по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• соответствие записей  синтетического и аналитического учета  по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей  балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

 

Проверка налогообложения  прибыли.

         В частности, аудитору необходимо проверить:

• последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;

• ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;

• полноту и правильность отражения в соответствующих  регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;

• обоснованность, полноту  и правильность формирования в регистрах  налогового учета расходов, в частности  нормируемых, их экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

• обоснованность признания  дат получения доходов и осуществления  расходов;

• правильность применения налоговой ставки в различные  периоды;

• правильность составления  и своевременность представления  налоговых деклараций контролирующим органам;

• правильность отражения  в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, их соответствие данным налогового учета.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

• анализ ежемесячных авансовых  платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;

• анализ задолженности  по налогу на прибыль на основе результатов  деятельности за отчетный период;

• сопоставление остатка  по счету учета налога на прибыль  с данными учетных регистров;

• анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

• пересчет и проверка правильности итогов.

Проверка фактической  задолженности по налогу на прибыль будет включать:

• сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убытки»;

• сверку задолженности  по налогу на прибыль с данными  окончательной налоговой декларации;

• пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений, с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению.

 

 

Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и  убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.).

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документа

и их сравнение, аналитические  процедуры.

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора.

 

2.2 Аудит формирования финансовых результатов по методике И.Н. Богатой

 

      При планировании  аудиторской проверки определяют  аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой  организации достоверной.

      На этапе  планирования производится разработка  общего плана, на основе которого  составляется рабочая программа  аудита.

      Рекомендуется  в программу аудита финансовых  результатов и использования  прибыли включить следующие основные  направления:

1. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2. аудит оформления первичных документов;
3. аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;
4. аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов;
5. аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;
6. аудит правильности определения налога на прибыль и иных обязательных платежей;
7. аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;
8. аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);
9. аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

10)аудит обоснованности  образования и правильности отражения  в учете резервов под обесценивание  финансовых вложений на счете  59;