Финансовые результаты

- реализации основных  средств; реализации ценных бумаг;

- деятельности со специальными  налоговыми режимами;

- деятельности объектов  обслуживающих производств и  хозяйств.

Процедуры проверки доходов организации:

- проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных

средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;

- прочих операционных  и внереализационных доходов; 

- доходов обслуживающих  производств и хозяйств;

- доходов от деятельности  со специальными налоговыми режимами; ознакомление с опросным листом  по планированию проверки доходов  от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных

доходов;

- анализ договоров с  покупателями;

- проверка правильности, полноты, своевременности формирования  доходов,

соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;

- арифметическая проверка  точности бухгалтерских записей  и соответствия

данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и  бухгалтерского баланса (форма № 5);

- формирование выводов  по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки доходов организации:

- проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;

- прочих операционных и внереализационных доходов;

- доходов обслуживающих производств и хозяйств;

- доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами;

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных доходов;

- анализ договоров с покупателями;

- проверка правильности, полноты, своевременности формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия

данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5);

- формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по налогу на прибыль:

-   анализ системы налогового учета на соответствие законодательству;

-  проверка регистров налогового учета;

- проверка полноты формирования  налогооблагаемой базы по прибыли;

- формирование выводов  по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки прибыли (убытка), рассчитанной по данным налогового учета (проверка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств):

- ознакомление с опросным листом по проверке правильности применения ПБУ 18/02;

- проведение анализа  разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) отчетного периода; 

- проверка правильности  расчета и отражения в учете  и отчетности постоянного налогового  обязательства, отложенного налогового  актива и отложенного налогового  обязательства; 

- формирование выводов  по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу,

области аудита.

Аудиторские процедуры проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  - проверка формы №  1 «Бухгалтерский баланс», формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3  «Отчет о движении  капитала», формы № 4 «Отчет  о движении денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу», пояснительной записки:  проведение опроса;

- проверкана соответствие  данных Главной книги и форм  отчетности;

- проверка состава и  содержания форм бухгалтерской  отчетности, увязка ее показателей;

- выражение мнения о  достоверности показателей отчетности  во всех существенных отношениях;

- проверка правильности  оценки статей отчетности; формулировка  предложения о внесении (при необходимости)  изменений в отчетность на  основе оценки количественного  влияния на ее показатели существенных  отклонений, выявленных в процессе аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит формирования финансовых  результатов на примере ОАО  «Пивоваренная компания «Балтика»

3.1 Краткая технико-экономическая  характеристика ОАО «Пивоваренная  компания «Балтика»

Полное фирменное наименование Общества: открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика»

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Еврейская Автономная область, город Биробиджан. Место  нахождения постоянного действующего исполнительного органа Общества: 679000, город Биробиджан, улица Ленина, дом 7.

«Пивоваренная компания «Балтика-Хабаровск» — крупнейший пивоваренный завод  на Дальнем Востоке. Он был построен в рекордно короткие сроки, за 13 месяцев. Завод оснастили самым современным  оборудованием ведущих мировых  фирм, производительность предприятия  составила 100 миллионов литров пива в год. Открытие предприятия состоялось 11 апреля 2003 года. В экономику Хабаровского края «Балтика» инвестировала 54 миллиона долларов США.

Основным видом деятельности общества является производство товаров  народного потребления, организация  и ведение оптовой торговли.

На сегодняшний день ОАО  «Пивоваренная компания «Балтика»  является:

- Лидером российского рынка пива с долей 39,7%

- самой крупной в России компанийе в сфере производства товаров народного потребления

- имеет пивоваренные заводы в 10 городах России — в Санкт-Петербурге, Ярославле, Туле, Воронеже, Ростове-на-Дону, Самаре, Челябинске, Красноярске, Хабаровске, Новосибирске; завод в Баку (Азербайджан)

- 2 собственных солодовни

- производственная мощность — 5,2 миллионов гектолитров пива в месяц

- около 30 марок пива (в их числе «Балтика», «Арсенальное», «Невское», «Ярпиво», Tuborg, Carlsberg, Kronenbourg 1664, ряд региональных марок) и 11 непивных брендов

- продажи в 98% торговых точек России

- бренд «Балтика» входит в тройку самых дорогих брендов России, №1 по продажам в Европе (Euromonitor)

- Продукция компании «Балтика» представлена более чем в 70 странах мира, в том числе в странах Западной Европы, Северной Америки, ближневосточного региона.

 

3.2 Аудит формирования  финансовых результатов на примере  ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

Проверяемая организация  – ОАО «Пивоваренная Компания «Балтика».

Период осуществления  аудита бухгалтерской (фиансовой) отчетности – с 01.01.2010 – 31.12.2010.

        Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие  документы:

- учетная политика;

- устав предприятия;

- бухгалтерский баланс на 31.10.2010 года;

- отчет о прибылях и убытках на 31.10.2010 года;

-договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);

- первичные учетные документы (выборочно).

           Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за компани организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ОАО «Пивоваренна компани «Балтика – Хабаровск». Бухгалтерия редприятия работает, как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

При проведении аудита на первом этапе  составляется вопросник (таблица 3), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки  от продаж продукции, услуг; учету себестоимости  произведенной продукции и услуг и др.

Таблица 3- Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

№	Критерий оценки	Вопрос	да	нет	Нет ответа	Прим.
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров  соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?		Х
4	Полнота	Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу?		Х
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке  счетов на отгрузку?		Х
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного  разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в  учете?	Х
10	Оценка	Возможен ли отпуск изделий при  наличии большого риска платежа?		Х
11	Классификация	Производится ли сопоставление  результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление  журналов-ордеров и перенесение  итогов в Главную книгу?	Х
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление  отчетных документов с исходными  материалами	Х

 

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» не имеется существенных недочетов в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучается  формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ОАО«Балтика - Хаьаровск». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ОАО «Балтика» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Следушим этапом при проведении аудита является арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Для данной проверки необходимо использовать данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках (Приложение).

Произведем расчет формирования  Валовой прибыли, приведенной в  Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» при помощи следующих расчетов:

1. Валовая прибыль = Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг – Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль = 77 733 243 – 33 126 516 = 44 606 727

Далее произведем расчет формирования показателя прибыль от  продаж.

2. Прибыль от продаж: Валовая прибыль – Коммерческие расходы.

Прибыль от продаж = 44 606 727– 8 487 782 = 36 118 945

3. Сальдо прочих доходов и расходов = (Проценты к получению + Прочие доходы) – (Проценты к уплате + Прочие расходы)

Сальдо прочих доходов  и расходов= (547 251+ 3 674 308) – (1025 + 6 372 959) =  4 221 559 – 6 373 984 = - 2 152 425

Далее проверим правильность расчета чистой прибыли (убытка) организации:

Доходы по обычным видам  деятельности – Расходы по обычным  видам деятельности +/– Сальдо прочих доходов и  расходов – ОНА +/–  ОНО – Текущий налог на прибыль +/– доходы и расходы, списанные  на счет 99, но не формирующие прибыль  до налогообложения = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Произведем арифметическую проверку правильности расчета чистой прибыли по данным формы №2 за 2010 год:

Чистая прибыль = 122339970 - 53838919 - 2152424 - 36900 + 299681 – 4446230 – 44606727 = 17558451 тыс руб.

Арифметическая проверка показала, что отраженные в бухгалтерской  отчетности финансовые результаты за 2010г. рассчитаны верно.

 Также проведем аудит выручки от продажи собственной продукции.

Ее объемы проследим по оборотно – сальдовой ведомости  по всем счетам – счет 90.1 и сравним  со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной компанией.