Характеристика объектов бухгалтерского управленческого учета. Взаимосвязь объектов управления и учета

n="justify">     Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в финансовом анализе, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.

         Систематизация элементов  производится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.

         После изучения отдельных  сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.

     Важной  методологической чертой финансового  анализа, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.

     Финансовая  деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

     Поэтому для объективной оценки финансового  положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам⁶. Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

     Считается, что если уровень фактических  финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности    конкретных   условий   и   особенностей   деловой   политики

предприятия.

     Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

       Для финансового менеджера финансовые  коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами.

     Целевые ориентиры проводимого финансового  анализа зависят от того, кто его  проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы. Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

     – балансовая прибыль;

     – рентабельность активов = балансовая прибыль в % к стоимости активов

– рентабельность реализации = балансовая прибыль в % к выручке от реализации;

     – балансовая прибыль на 1 рубль средство на оплату труда.

     Исходя  из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.

     В целом показатели, которые характеризуют  финансовое состояние делятся на две группы: абсолютные и относительные.

     В таблице 1.3.1 (приложение 1) приведены  абсолютные показатели финансовой устойчивости, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

     Три показателя: излишек или недостаток собственных оборотных средств; излишек или недостаток собственных  или долгосрочных источников формирования запасов и излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов интегрируются в тех компонентный показатель.

     В качестве внешнего проявления финансовой устойчивости предприятия выступает  платежеспособность, сущностью которой  является обеспеченность оборотных  активов долгосрочными источниками формирования.

     Платежеспособность  – это способность своевременно, полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и других платежных операций⁷.

     Оценка  платежеспособности делается на конкретную дату. Методика анализа платежеспособности включает анализ ликвидности предприятия представлена в таблице 1.3.2 (см. приложение 2).

     Ликвидность означает способность ценностей  легко обращаться в деньги. Все  активы предприятия в зависимости  от степени ликвидности можно условно подразделить на следующие группы:

1. наиболее ликвидные активы (А1);
2. быстро реализуемые активы (А2);
3. медленно реализуемые активы (А3);
4. трудно реализуемые активы (А4).

      Текущие активы предприятия (А) = А1 + А2 + А3 + А4.

      Пассив  баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируется следующим образом:

1. наиболее срочные обязательства (П1);
2. краткосрочные пассивы (П2);
3. долгосрочные пассивы (П3);
4. постоянные пассивы (П4).

     Баланс  считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия:

А1≥ П1; А2 ≥  П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4;

     Следующим этапом проведения анализа финансового  состояния является оценка его деловой  активности.

     Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств, то есть финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превратятся в деньги.

     Результативность  и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается  относительными показателями, к которым относится система показателей рентабельности, которая представлена в таблице 1.3.3. (см. приложение 3).

     В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод  оценки и прогнозирования финансового  состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.

     Как было отмечено выше, анализ финансового  состояния предприятия преследует несколько целей:

• определение финансового положения;
• выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;
• выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;
• прогноз основных тенденций финансового состояния.

     Достижение  этих целей достигается с помощью  различных методов и приемов.

     Существуют  различные классификации методов  финансового анализа.

     Практика  финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить основные:

     Горизонтальный  анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

     Вертикальный  анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

     С помощью тренда ведется перспективный  прогнозный анализ.

     Трендовый анализ - сравнение каждой позиции  отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя⁸.

     Анализ  относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями  разных форм отчетности по отдельным  показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

     Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.

     Факторный анализ – это анализ влияния отдельных  факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных  или стохастических приёмов исследования. Причём факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

       Цель структурного анализа –  изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

     Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения ещё нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчёт специальных показателей.

     Активы  организации состоят из внеоборотных и оборотных активов.

     Поэтому наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый по формуле:

                                                К о/в =

,                                      (1)

       Значение данного показателя  в большей степени обусловлено  отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемой организации.

     Пассивы организации (т.е. источники финансирования её активов) состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных заёмных средств, краткосрочных заёмных средств и кредиторской задолженности. Обобщённо источники средств можно поделить на собственные и заёмные (приравнивая к последним и кредиторскую задолженность). Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии, равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия: 

                           

,               (2)

     и коэффициент соотношения заёмных  и собственных средств, вычисляемый по формуле:  

                          

,                (3)

     Устойчивое  финансовое положение предприятия  характеризуется прежде всего постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банках, отсутствием просроченной задолженности, оптимальным объёмом и структурой оборотных активов, их оборачиваемостью, ритмичным развитием выпуска продукции, ростом прибыли (рентабельности) и т.п. В рыночных условиях хозяйствования заставляют предприятия в любой период времени иметь возможность срочно возвратить долги. В связи с этим оценку финансовой устойчивости предприятия проводят прежде всего по его платёжеспособности. Все показатели оценки финансовой устойчивости предприятия могут быть сгруппированы в следующие группы:

1. Показатели ликвидности;
2. Показатели деловой активности;
3. Показатели оценки платёжной готовности.

       По данным бухгалтерского баланса  прежде всего изучают показатели  его ликвидности, которые дают  общую оценку платёжеспособности  предприятия.

       Общий коэффициент ликвидности  – это отношение оборотных  активов к краткосрочным обязательствам (не менее 2,0);

       Промежуточный коэффициент ликвидности  – это отношение денежных средств,  краткосрочных финансовых вложений  и краткосрочной дебиторской  задолженности к краткосрочным обязательствам (не менее 0,7);

       Коэффициент абсолютной ликвидности  – это отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам (не менее 0,2).