Назначение и классификация международных стандартов аудита

     Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

     Основными преимуществами аудита по международным  стандартам являются:

• прозрачность, надежность и сопоставимость финансовой информации в мировом масштабе;
• доверие участников международного фондового рынка;
• защита интересов международных инвесторов.

     1.2 Факторы, способствующие развитию международных стандартов аудита

     На развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

     К внешним факторам развития следует  отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание
• транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

     Так, в настоящее время углубление мирохозяйственных связей и развитие ТНК становятся определяющими факторами  в мировой экономике. В мире насчитывается  более 37 тысяч ТНК, которым принадлежат  более 170 тысяч отделений; активно  идут процессы слияний и поглощений. ТНК стремятся использовать единые принципы учета и отчетности во всех своих отделениях с тем, чтобы  информация, поступающая в головной офис, была легко сопоставима и  сведена в общую отчетность. Однако на практике приходится вести две бухгалтерии: одну - согласно принципам учета, принятыми в стране базирования; другую - в соответствии с законодательством принимающей страны. В результате процесс ведения учета и составления отчетности становится более трудоемким, отнимает много времени и возрастает вероятность ошибки. Отсюда вытекает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета.

• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж (IOSCO) разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;
• аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

     Внутренние  факторы развития международных  стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих  аудиторских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
• создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

     1.3 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

     Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации  бухгалтеров. Международная федерация  бухгалтеров (МФБ, или International Federation of Accountants – IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

     МФБ определила свою миссию, как "служить  интересам общества и с этой целью  и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской  профессии по всему миру и вносить  свой вклад в развитие сильной  международной экономики путем  установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближении стандартов в международном масштабе, а также  посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт".³ В настоящее время в ее состав входят 164 профессиональных организаций бухгалтеров из 125 стран⁴. Россия в МФБ представлена полноправными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов.

     В рамках служения интересам общества Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) устанавливает высококачественные международные стандарты аудита и выражения уверенности. КМСАВУ признает, что стандарты должны быть понятными, ясными и обеспечивать возможность их последовательного применения. Настоящие аспекты ясности помогают повысить качество и однородность практики во всем мире. Стремясь к дальнейшему совершенствованию своих стандартов, в 2003 году КМСАВУ пересмотрел положения по составлению стандартов, которые используются при подготовке его международных стандартов. Цель такого пересмотра состояла в том, чтобы найти способы повысить ясность и, таким образом, обеспечить более последовательное применение международных стандартов аудита.

     В 2004 году КМСАВУ приступил к реализации всесторонней программы, направленной на повышение ясности международных стандартов аудита. Эта программа подразумевает использование новых положений по составлению стандартов в отношении всех международных стандартов аудита либо путем пересмотра содержательной части, либо посредством ограниченного редактирования с целью отражения новых положений и концепции ясности в целом.

     КМСАВУ  выпустил изменения и дополнения к Предисловию к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности и сопутствующих услуг (далее «Предисловие»). Предисловие устанавливает новые положения, которые используются при составлении международных стандартов аудита, а также обязательства аудиторов, которые следуют этим стандартам. В общих чертах, конструктивные улучшения, которых удалось достичь в результате внесения поправок в Предисловие, включают следующее:

     - Идентификация общей цели аудитора  при проведении аудита в соответствии с международными стандартами аудита, установление цели в каждом международном стандарте аудита, и определение обязательств аудитора в отношении таких целей;

     - Разъяснение обязательств, накладываемых  на аудиторов в соответствии  с требованиями международных стандартов аудита, и язык, который используется для информирования о таких требованиях;

     - Устранение любой возможной двусмысленности  в требованиях, которые аудитор  должен выполнять;

     - Повышение удобочитаемости и  понятности международных стандартов аудита посредством совершенствования структуры и принципов составления стандартов, включая представление требований, пояснительных материалов по применению и прочих материалов в отдельных разделах международных стандартов аудита.

     КМСАВУ  завершил проект к концу 2008 года и  по состоянию на 2011 год стандарты  включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

     - 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

     - 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования (упоминаются как "Пересмотренные и предложенные в новой редакции");

     - 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов (упоминаются как "Предложенные в новой редакции").

     Предложенные  в новой редакции или пересмотренные и предложенные в новой редакции международные стандарты аудита вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

     Однако, несмотря на несомненные достижения в области создания международных  стандартов аудита, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому современные МСА можно рассматривать как совокупность национальных и региональных стандартов, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области в разных странах значительно различается. Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:

     • в качестве национальных аудиторских  стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и  др.);

     • как основа для разработки собственных  аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);

     • принятие к сведению и руководству  в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования  каких-либо аспектов в собственных  аудиторских стандартах (США);

     • как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации). 
 

2. Назначение  международных стандартов аудита

     Для успешного выполнения аудиторских  проверок и качественного  оказания других аудиторских услуг необходимо применение  в аудиторской практике  единых правил (стандартов) аудита.

     Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

     Основная  цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей  аудиторских услуг единообразным  пониманием основных принципов и  целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные  программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

     Международные стандарты предназначены для  применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, адаптировав их, можно  применять при аудите иную информацию и предоставлять сопутствующие  услуги.⁵

     Аудиторские стандарты, подготовленные Международным  комитетом по аудиторской практике, базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;
• во всех вопросах работы аудитора соблюдается объективность и независимость его суждений;
• аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки;
• аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом;
• в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;
• в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено⁶.

     Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии аудиторов в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако в разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.