Назначение и классификация международных стандартов аудита

     Значение  международных стандартов аудита состоит  в следующем:

• способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;
• помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;
• обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов⁷.

     Потребности в услугах аудиторов возникают  и в связи со следующими обстоятельствами:

1. операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потому нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров — профессионалов;
2. пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно;
3. последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, им жизненно необходима.

     Пользователи  финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами, что  наглядно иллюстрирует таблица:

     Характеристика  пользователей финансовой информации

 

     Как элемент рыночных отношений аудит  отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации  бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться  основы адекватной этим процессам международной  системы аудита. В современном  мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы  экономической и социальной жизни  общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.⁸

     Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции  IAASB- исторической финансовой информации).

     Назначение  МСА заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

     Применение  МСА может осуществляться в следующих  вариантах:

• в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);
• как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);
• принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);
• как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

     МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  мира, стремится учесть различия и  разрабатывает стандарты и положения  аудита и сопутствующих услуг, которые  могут быть приняты на международном  уровне. Если национальные положения  конкретного государства соответствуют  стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации-члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

     Страны-члены  МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в  конкретной стране.

     Для оказания помощи тем странам, которые  принимают национальные стандарты, соответствующие требованиям IAASB, но считают необходимым введение ограниченных модификаций, IAASB разработал и опубликовал в июле 2006г. специальный документ, не являющийся стандартом, «A guide for national standard setters that adopt IAASB’s international standards but find it necessary to make limited modifications», в дальнейшем именуемый практическим руководством.

     Создатели документа упоминают, что часто  национальные стандарты создаются  в виде документов, аутентичных МСА, с небольшими отличиями или даже без отличий. Данное практическое руководство  описывает, в каких случаях IAASB будет считать такие национальные стандарты соответствующими международным. Надо заметить, что IAASB не одобряет прямых заявлений о соответствии МСА в текстах национальных стандартов. В практическом руководстве сказано, что IAASB будет рассматривать национальные стандарты как соответствующие МСА, если они отвечают следующим требованиям:

• помимо документов, регулирующих аудиторскую практику и оказание сопутствующих услуг, национальные стандарты обязательно должны содержать документ, соответствующий Международному стандарту контроля качества;
• национальные стандарты, за исключением разрешенных модификаций, должны включать все требования и правила МСА соответствующей категории.

 

 

     3. Классификация международных стандартов аудита

     К международным аудиторским стандартам относятся:

     - международные стандарты учета;

     - международные нормативы аудита  и сопутствующих работ;

     - международные положения аудита;

     - международные нормативы бухгалтерского  образования и этики;

     - общепринятые аудиторские стандарты  проверки финансовой отчетности (CAAS) .

     Упомянутые  международные стандарты учета  публикуются с 1973 г. Комитетом международных  стандартов учета, который был создан бухгалтерскими органами ведущих западных стран для разработки и издания  международных стандартов учета, а  также для совершенствования  и гармонизации во всем мире бухгалтерских  инструкций, стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчетности.

     Международные нормативы аудита и сопутствующих  работ, а также Международные  положения аудита были изданы Международным  комитетом по аудиторской практике (Internaional Auditing Prechies Committee - IAPC) Международной федерации бухгалтеров - МФБ (International Federation of Accountants - IFAC). Главная задача этого Комитета - разработка международных унифицированных стандартов учета, аудита и сопутствующих работ и стимуляция принятия указанных нормативов в аудиторской практике всех стран для обеспечения единообразия аудиторской деятельности во всем мире.

     Международные нормативы бухгалтерского образования  и этики разработаны Комитетом  по образованию Международной федерации  бухгалтеров и предназначены  для публикации и внедрения в  странах - членах МФБ.

     Общепринятые  аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности (CAAS) были опубликованы Американским институтом дипломированных  общественных бухгалтеров (American Institute of Certifies Public Accountants - AICPA), задачей которого являются разработка и внедрение национальных аудиторских, аттестационных и других стандартов, регламентирующих аудиторскую деятельность в США.

     В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты).⁹ Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в табл. «Основы построения общепринятых аудиторских стандартов»:

     В целом, международные аудиторские  стандарты можно подразделить на три основные группы:

     1. Общие правила (стандарты) представляют  собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.

     2. Правила (стандарты) проведения  аудиторской проверки раскрывают  положения о необходимости планирования  работы аудитора, изучения и оценки  систем бухгалтерского учета,  внутреннего контроля, получения  доказательных материалов и т.д.

     3. Правила (стандарты) составления  отчета предусматривают указание  на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе  аудита, была ли она составлена  в соответствии с общепринятыми  правилами, а также на разграничение  функций аудитора и администрации  экономического субъекта. Отчет  аудитора должен содержать заключение  по поводу достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  или указание причин, по которым  заключение не может быть составлено.

     Кроме того, некоторые специалисты условно  разделили все стандарты на 4 блока.

     Общие стандарты

     Аудит должен проводиться лицом или  лицами, имеющими соответствующую подготовку и опыт работы.

     Во  всех вопросах, относящихся к заданию, должна сохраняться независимость  подхода аудитора.

     При выполнении аудита и составлении заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.

     Рабочие стандарты или стандарты практической работы

     Работа  должна быть тщательно спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощников.

     Для составления плана аудиторской  проверки и определения характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о  структуре внутреннего контроля.

     Для того чтобы получить достаточные  основания для вынесения суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения полученных данных.

     Стандарты отчетности – это сообщения о  результатах работы аудитора, где  должно быть сформулировано мнение о  финансовой отчетности в целом.

     Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен  ли финансовый отчет в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

     В заключении должны быть указаны обстоятельства, при которых такие принципы последовательно  не соблюдались за текущий период по отношению к предшествующему  периоду.

     Информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна считаться в целом соответствующей  действительности, если в заключении не утверждается обратное.

     Заключение  должно содержать или мнение относительно финансового отчета в целом, или  утверждение, что мнение не может  быть выражено.

     Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены причины этого. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовым отчетом, заключение должно содержать ясное указание на характер работы аудитора и степень  ответственности, которую он берет  на себя.