Основные средства

     Средства  внутреннего аудита должны обеспечить:

• выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
• фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у аудируемого лица учетной политикой и обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;
• определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов и в случае расхождений принятие надлежащих мер.

     Процедурами внутреннего аудита являются:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• проведение сверок расчетов;
• проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
• проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций;
• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;
• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

     Для внутреннего аудита оценки бухгалтерского учета хозяйственных операций с  основными средствами можно предложить тест, приведенный в приложении 12.

     Рассмотрев  учет основных средств на ООО «Алекс» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета:

• аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечит быстрый доступ к информации;
• предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;
• предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;
• со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;
• для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.
• предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

           Все эти мероприятия  должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования  материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.

     Таким образом, при применении организацией вышеперечисленных рекомендаций прогнозируется улучшение финансового состояния  организации, следовательно, возможно улучшение благосостояния работников и получение большей прибыли, что является главной целью работы коммерческой организации.

     В настоящее время работа аудиторов  в России происходит в условиях перехода к стандартизации всех направлений  аудиторской деятельности и регламентации  всех этапов проведения аудита. Далеко не все аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам. Таких, например, как расчеты существенности аудиторского риска, необходимой величины аудиторской выборки, составление рабочих документов аудитора на основании которых составляется отчета о результатах проведенного аудита. Поэтому большое значение при планировании проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Зарубежные аудиторские фирмы, к решению вопросов ведения рабочих документов аудитора, подходят индивидуально. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.

     Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения  ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования.

     С целью совершенствования проведения аудиторской проверки операций по учету  основных средств можно рекомендовать состав и количество аудиторских документов исходя из целей составления рабочих документов, а именно:

• планирование аудиторской проверки;
• документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ;
• сбор материалов по проверке операций по учету основных средств с последующим их обобщением;
• составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;
• осуществление текущего контроля самим аудитором, за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;
• обеспечение юридической обоснованности в проведении аудита и его законности;
• контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда;
• контроль качества проведенной проверки;
• документарное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины и др.

     На  выбор количества, состава, содержания и формы аудиторских документов влияют также такие факторы:

     1) квалификация аудитора;

     2) его предыдущий опыт;

     3) условия договора;

     4) правила и внутренние стандарты, установленные для аудиторской фирмы.

     Независимо  от того, какие рабочие документы  разрабатываются, они должны отвечать ряду требований:

     1. Содержать достаточно полную  и детализированную информацию (чтобы  другой аудитор мог понять  суть выполненной работы).

     2. Документы должны быть составлены  в ходе проверки. Составление  их после завершения проверки  и подготовки аудиторского заключения  не допускается.

     3. Составляя рабочие документы,  аудитор должен учитывать не  только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.

     4. Документы должны отражать более  существенные моменты, по которым  аудитору нужно высказать мнение  и охватывать более важные  направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.

     5. Позволять оценить финансовую  отчетность в соответствии с  установленными критериями и  признаками.

     6. Отражать состояние и оценку  системы внутреннего контроля  на предприятии, и степень доверия  к нему.

     7. Фиксировать проведенные аудиторские  процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.

     8. Документы должны быть составлены  четко, разборчиво.

     9. Необходимо обязательно указывать

• место и дату составления документа;
• фамилию аудитора, его подпись;
• номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации.

     10. Должны быть приведены источники  информации и данные о происхождении,  приложенные в документах, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполнении аудиторских процедур.

     Для проведения необходимой проверки по соответствию данных синтетического учета  с данными Главной книги можно  использовать форму рабочего документа представленную в таблице 3.

     Таблица 3 - Пример заполнения рабочего документа аудитора

 

     При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам  Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в документе приведенном в таблице 4.

 

      Таблица 4 - Пример рабочего документа аудитора по результатам проверки

     При проверке тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить рабочий документ аудитора предложены в таблице 5.

     Таблица 5 - Рабочий документ для проверки тождественности данных регистров

 

     При сопоставлении данных формы №1, включая  данные строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить  рабочий документ представленный в  таблице 6.

     Таблица 6 - Рабочий документ для проведения аудита данных формы 1 с Главной книгой