Особенности исчисления и уплаты НДС в сфере культуры

    При выполнении НИОКР за счет  средств Российского фонда фундаментальных  исследований. Российского фонда  технологического развития и  образуемых для этих целей  в соответствии с законодательством  РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ от НДС является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.

    Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Миннауки России), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке, определенном Правительством РФ. Такой порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156 (с изм. и доп.).

    При выполнении НИОКР учреждениями  образования и науки на основе  хозяйственных договоров от уплаты  налога освобождаются как головные  организации, являющиеся учреждениями  образования и науки, занятые  выполнением указанных работ,  так и их соисполнители, в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.

    Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога НИОКР понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании" (с изм. и доп.).

    Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога НИОКР, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема выполняемых указанной организацией работ.

    Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие НИОКР на основе хозяйственных договоров, от НДС не освобождаются.

    Освобождение от налогообложения  не применяется при осуществлении  предпринимательской деятельности  в интересах другого лица на  основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. 

Налоговая база 

    Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при  исчислении налоговой базы выручку  от реализации товаров (работ,  услуг) определяют исходя из  всех доходов налогоплательщика,  связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). При этом форма получения данных доходов - денежная и (или) натуральная, включая оплату ценными бумагами - не влияет на порядок определения налоговой базы.

    Тем не менее, отдельные поступления  денежных средств не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

    Рассмотрим такие поступления  на примере учреждений культуры.

    1. При заключении учреждениями  культуры в качестве одной  из сторон договоров комиссии, поручения или агентского договора следует иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие по указанным договорам в пользу комитента, принципала и (или) доверителя на их расчетный счет или в кассу.

    В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ указанные денежные  средства в полном объеме, т.  е. с учетом вознаграждения  комиссионера, агента или поверенного,  учитываются комитентом, принципалом  или доверителем при определении  налоговой базы.

   2. Денежные средства, поступившие бюджетополучателям - учреждениям культуры – из бюджетов различных уровней в виде целевых средств на финансирование расходов по оплате заказов и выполняемых исполнителями работ (услуг), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

    Такие средства не облагаются  налогом на добавленную стоимость  только в момент их зачисления  на счета организаций - бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных  работ (услуг).

    Работы (оказанные услуги), выполненные исполнителями за счет вышеуказанных средств, подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) на общих основаниях в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

    В случае получения исполнителями  от заказчиков - бюджетополучателей - указанных денежных средств как авансовых или иных платежей в счет предстоящего выполнения работ (услуг), такие поступления включаются в налоговую базу на основании положений подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ.

    То есть, если само учреждение  культуры выступает в роли исполнителя заказа, финансируемого из бюджета соответствующего уровня, то средства, полученные в счет оплаты работ (услуг), предстоящих к выполнению, включаются в налоговую базу на общих основаниях.

    3. Денежные средства, поступившие  бюджетополучателям в виде целевых средств из бюджетов различных уровней на финансирование расходов по приобретению товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, также не учитываются при определении налоговой базы.

    Суммы налога, уплаченные при этом бюджетными учреждениями культуры, покрываются за счет источников финансирования вышеназванных расходов, т. е. за счет средств бюджета соответствующего уровня.

    4. Не формируют налоговую базу  по налогу на добавленную стоимость  денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных уровней, полученные бюджетополучателями на возвратной основе.

    Однако следует иметь в виду, что в случае приобретения  организацией - бюджетополучателем - за  счет бюджетных средств, полученных  на возвратной основе, товаров (работ, услуг), сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке.

    Если денежные средства, полученные  бюджетным учреждением в виде  поступлений из бюджетов различных  уровней на возвратной основе, не возвращаются в бюджет, то суммы налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных бюджетных средств.

    5. При получении некоммерческими  организациями денежных средств  в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и при использовании таких средств по назначению - их не учитывают при исчислении налоговой базы.

    Следует иметь в виду, что полученные  денежные средства не должны  быть связаны с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг).

    Данное положение распространяется  в том числе и на бюджетные  учреждения, поскольку последние  согласно ст. 120 ГК РФ являются некоммерческими организациями.

    К целевым поступлениям на  содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
• денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изм. и доп.).

    Учреждениям культуры необходимо  иметь в виду, что выручка от  реализации некоммерческой организацией  имущества, ранее полученного  в качестве взносов, вкладов,  пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность, не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций.

    При реализации некоммерческой  организацией указанного имущества полученная выручка подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

    Если выручка (расходы) получена (произведены) налогоплательщиком  в иностранной валюте, то при  определении налоговой базы производится  пересчет в рубли по курсу  ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

    В соответствии с Федеральным  законом от 07.07.03 № 117-ФЗ "О внесении  изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (с изм. и доп.) в ст. 164,165 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2004 г. налогообложение операций, ранее подлежащих налогообложению по налоговой ставке 20%, производится по налоговой ставке 18%. 

Налоговые ставки НДС 

    Налогообложение реализации товаров  (работ, услуг), перечень которых  приведен ниже, согласно подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ с 1 января 2002 г. производится по налоговой ставке 10%:

• периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;
• редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
• услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
• услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания.

    Необходимо учитывать, что коды  видов продукции, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, определяются Правительством РФ.

    Налоговая ставка 10% применяется  при налогообложении реализации на территории РФ зарубежной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, ввоз которой на таможенную территорию РФ облагается налогом по ставке 10%, за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера.

    Выполнение полиграфических работ  по договорам с физическими  и юридическими лицами, в т.  ч. по производству периодических  печатных изданий, учебной и  научной книжной продукции, книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (а также  по посреднической деятельности), облагается по налоговой ставке 18%. 

Сумма НДС, предъявляемая  продавцом покупателю 

    Согласно ст. 168 НК РФ при реализации  товаров (работ, услуг) налогоплательщик  обязан предъявить покупателю  этих товаров (работ, услуг)  к оплате соответствующую сумму налога дополнительно к их цене (тарифу).

    В целях подтверждения права  на налоговые вычеты по товарам  (работам, услугам), приобретенным  за наличный расчет, налогоплательщик  кроме кассового чека или иного  документа установленной формы, подтверждающего уплату суммы налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в установленном порядке.