Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

     Однако, обязанность представления бухгалтерской  отчетности в налоговый орган  законодательно не закреплена. Таким  образом, для общества, которое применяет  УСН, разумно вести бухгалтерский  учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.

     Для некоторых организаций УСН оказывается  эффективным инструментом сокращения издержек, связанных с уплачиваемыми  налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеко не для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна. Следующий пункт данной работы будет посвящен глубокому рассмотрению преимуществ и недостатков УСН. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Преимущества и недостатки упрощенной  системы налогообложения 

     Ознакомившись с основными принципами применения УСН, изложенными выше, сравним «упрощенку»  с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в таблице 2:

     Таблица 2

     Сравнивая стандартную и упрощенную системы  налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

     Преимущества  УСН.

1. Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

     Недостатки  УСН.

     Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

     1. Вероятность утраты права на  применение УСН. В этом случае  придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

     2. Отсутствие права открывать филиалы  и представительства.

     3. Отсутствие права заниматься  отдельными видами деятельности (например, страховой).

     4. Ограничение по размеру полученных  доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

     5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при  выборе объекта налогообложения  «доходы минус расходы».

     Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

     6. Включение в налоговую базу  полученных от покупателей авансов,  которые в последствии могут  оказаться ошибочно зачисленными  суммами. Учета в составе расходов  только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

     В некоторых случаях это приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую  базу. Так, например, немало времени  потребует расчет стоимости сырья  и материалов, поскольку учесть в  расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     7. Отсутствие обязанности уплачивать  НДС может привести к потере  покупателей-плательщиков НДС. Компаниям,  уплачивающим НДС, невыгодно покупать  товары (работы, услуги) у компаний-»упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

     8. Необходимость пересчета налоговой  базы и уплаты дополнительного  налога и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период  применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

     9. Отсутствие возможности уменьшения  налоговой базы на сумму убытков,  полученных в период применения  УСН, при переходе на иные  режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

     Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

     10. Необходимость уплаты минимального  налога при получении убытков  (при выборе объекта налогообложения  доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков, принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 №Ф09-1703/07-С3).

     Долгое  время вопрос о зачете авансовых  платежей, уплаченных в течение налогового периода, в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это  было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

     В настоящее время на основании  п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне  уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления.

     11. Необходимость составления бухгалтерской  отчетности при ликвидации организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     И в заключение ознакомившись с  общими положениями упрощенной системы  налогообложения, отметим следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие  малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

     Наши  исследования показали, что недостатков  у упрощенной системы не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем  остановить свой выбор на этом налоговом  режиме нужно проанализировать множество  факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна «упрощенка»:

• небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле);
• компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.
• Напротив, невыгодно применять УСН:
• убыточным организациям;
• компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
• компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих установленные для УСН ограничения.

     В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения «упрощенки». Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства. 

      Список используемой литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 №117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения».
2. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 19.07.2009 №204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Приказ МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
6. Приказ Минфина России от 31.12.2008 №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
7. Приказ Росстата России от 12.11.2008 №278 «Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».
8. Приказ ФНС России от 31.08.2005 №САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
9. Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 №395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2010 год».
10. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н).
12. Письмо Минфина России от 11.04.2008 №03-11-04/2/70.
13. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. – СПб.: Питер, 2009.
14. Богатая, И.Н., Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы. – 3-е изд. Серия «Сдаем экзамены». – Ростов н/Д: Феникс, 2009.
15. Оганесова, А.О. Малый бизнес: налоги и отчетность: универсальный справочник. - М .:2010.
16. Полонский, Ю.Д. УСН: налоговый практикум. – М.: 2011.
17. Семенихин В. В. «Упрощенная система налогообложения». Налог. Вестник, 2009 г.
18. Электронная база данных «Консультант Плюс».