Система отчетности управленческого учета

версия 1.0 

Заказчик: Компания ZZZ

Исполнитель:  
 

Учетная политика управленческого  учета

КОМПАНИИ  ZZZ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Общие положения

1. Начало финансового  года в компании – 1 апреля.
2. Учетной валютой управленческого учета является российский рубль. Для пересчета операций и счетов учета, выраженных в валютах, отличных от учетной, используются курсы Центрального банка РФ на дату совершения операций (изменения курсов).
3. Счета учета, подлежащие переоценке в соответствии с настоящей учетной политикой, в обязательном порядке переоцениваются при изменении курсов валют. Результаты курсовой переоценки относятся на внереализационные доходы или расходы отчетного периода в момент их образования.
4. Применительно к настоящему документу для целей ведения управленческого учета активов, обязательств, доходов и затрат используется перечень ЦФО Компании, утверждаемый на начало каждого финансового года Исполнительным директором.
5. Управленческий учет деятельности компании ведется в разрезе ЦФО Компании.

Порядок отражения в управленческом учете активов  компании

ДОЛГОСРОЧНЫЕ  АКТИВЫ

Основные  средства

1. Применительно к данному документу Компания определяет «Основные средства» как материальные активы, используемые Компанией для осуществления хозяйственной деятельности, которые имеют срок службы 12 месяцев и более и подлежат закреплению за материально ответственным лицом (МОЛ).
2. Для основных средств, приобретаемых и/или находящихся в пользовании ЦФО, МОЛ является глава данного ЦФО. Для основных средств, приобретаемых и/или находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для основных средств общего пользования, МОЛ определяется Исполнительным директором.
3. В зависимости от вида основных средств Компания классифицирует данный актив по группам:

• здания;
• сооружения;
• передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструмент;
• инвентарь и принадлежности;
• прочие основные средства.

4. Моментом признания актива является дата получения основных средств на склад Компании. В случае получения объекта основных средств частями, стоимость отдельных частей аккумулируется по данному объекту, датой признания объекта является момент завершения получения объекта.

5. Приобретаемые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, соответствующей сумме денежных средств, уплаченных за основное средство с учетом налога на добавленную стоимость и дополнительных расходов (расходы по доставке; погрузке-разгрузке и прочие аналогичные расходы).
6. Основные средства, принятые по договору лизинга, учитываются по общей стоимости договора лизинга. Основные средства, полученные по договору аренды без права последующего выкупа, учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды, а в случае ее отсутствия – по условной стоимости, определенной Исполнительным директором.
7. Первоначальная стоимость основных средств фиксируется в валюте управленческого учета на дату признания актива в управленческом учете и курсовой переоценке не подлежит.
8. Первоначальная стоимость основных средств учитывается за балансом.
9. Последующие затраты на реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт объекта основных средств относятся на увеличение его стоимости. Затраты на текущий ремонт отражаются в Отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они были осуществлены и признаются:

• затратами ЦФО (по основным средствам, находящимся в пользовании одного ЦФО);
• затратами нескольких ЦФО в долях, установленных Исполнительным директором (по основным средствам, находящимся в пользовании нескольких ЦФО);
• общехозяйственными расходами (по основным средствам общепроизводственного пользования);
• корпоративными расходами (по основным средствам общекорпоративного пользования).

10. Капитальным является ремонт, изменяющий срок службы или потребительские качества основного средства.

11. Решение по отнесению ремонта к текущему или капитальному принимается главой ЦФО – пользователя. Для основных средств, находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для основных средств общего пользования Решение по отнесению ремонта к текущему или капитальному принимается Исполнительным директором.
12. Основные средства (кроме полученных в лизинг, аренду без права выкупа) подлежат ежегодной переоценке, производится корректировка сроков полезной службы, определение ликвидационной стоимости по основным средствам, до конца срока эксплуатации которых остался 1 год и менее. Решение о переоценке и корректировке сроков полезной службы принимается главой ЦФО – пользователя. Для основных средств, находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для основных средств общего пользования Решение принимается Исполнительным директором.
13. Сумма определенной при переоценке остаточной стоимости полезного использования и накопленной к моменту переоценки амортизации считается восстановительной стоимостью. В случае уценки разница между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью по данным управленческого учета признается:

• затратами ЦФО (по основным средствам, находящимся в пользовании одного ЦФО);
• затратами нескольких ЦФО в долях, установленных Исполнительным директором (по основным средствам, находящимся в пользовании нескольких ЦФО);
• общехозяйственными расходами (по основным средствам общепроизводственного пользования);
• корпоративными расходами (по основным средствам общекорпоративного пользования).

В случае дооценки разница между восстановительной  стоимостью и первоначальной стоимостью по данным управленческого учета относится на пополнение фонда на обновление оборудования.

14. Амортизация объекта основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
15. Амортизируемой стоимостью объекта основных средств является первоначальная (восстановительная) стоимость, которая подлежит систематическому признанию в качестве затрат периода в течение срока полезной службы актива.
16. Сроки полезной службы устанавливаются в пределах диапазонов нормативов главами ЦФО – пользователями объектов основных средств; для основных средств, находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для основных средств общего пользования – Исполнительным директором. Диапазоны нормативов сроков полезной службы устанавливаются по каждой группе основных средств Исполнительным директором на начало финансового года.
17. По основным средствам, принятым по договору лизинга, сроки полезной службы устанавливаются исходя из условий договора лизинга. После выкупа объект лизинга переоценивается, срок его службы корректируются в порядке, установленном настоящим Документом. Основные средства, полученные по договору аренды без права последующего выкупа, не амортизируются.
18. Для расчета амортизации используется линейный метод. Расходы по амортизации основных средств признаются:

• затратами ЦФО (по основным средствам, находящимся в пользовании одного ЦФО);
• затратами нескольких ЦФО в долях, установленных Исполнительным директором (по основным средствам, находящимся в пользовании нескольких ЦФО);
• общехозяйственными расходами (по основным средствам общепроизводственного пользования);
• корпоративными расходами (по основным средствам общекорпоративного пользования).

19. Ликвидационная стоимость основных средств (кроме полученных в лизинг, аренду без права выкупа) устанавливается главами ЦФО – пользователями объектов основных средств; для основных средств, находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для основных средств общего пользования – Исполнительным директором. Основные средства амортизируются до момента, когда остаточная стоимость объекта основных средств уравнивается с его ликвидационной стоимостью.

20. При разнесении по счетам управленческого учета на отдельных счетах отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и сумма накопленной амортизации. В управленческом балансе актив «Основные средства» отражается по чистой стоимости, т.е. за вычетом накопленной амортизации.
21. Инвентаризация основных средств проводится в обязательном порядке 1 раз в год и при смене материально ответственных лиц. Выявленные излишки учитываются в составе внереализационных доходов. Выявленные недостачи подлежат отнесению на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи признаются Решением инвентаризационной комиссии:

• затратами ЦФО (по основным средствам, находящимся в пользовании одного ЦФО);
• затратами нескольких ЦФО в долях, установленных Исполнительным директором (по основным средствам, находящимся в пользовании нескольких ЦФО);
• общехозяйственными расходами (по основным средствам общепроизводственного пользования);
• корпоративными расходами (по основным средствам общекорпоративного пользования);
• по согласованию с Исполнительным директором – внереализационными расходами.

Нематериальные  активы

1. В управленческом учете нематериальными активами (НМА) признаются ценности, не имеющие материально-вещественной формы и используемые Компанией для осуществления хозяйственной деятельности в соответствии со следующей классификацией:

• обучение (в том числе внутреннее и внешнее);
• лицензии;
• торговые марки;
• программы;
• консалтинговые услуги и реинжиниринг;
• прочие НМА.

2. Для НМА, приобретаемых, создаваемых и/или находящихся в пользовании ЦФО, МОЛ является глава данного ЦФО. По обучению МОЛ является обучающийся. Для НМА, приобретаемых, создаваемых и/или находящихся в пользовании нескольких ЦФО, а также для НМА общего пользования МОЛ определяется Исполнительным директором.

3. Моментом признания актива является дата приобретения (создания) НМА.
4. Приобретаемые НМА учитываются по общей стоимости их приобретения соответствующей сумме денежных средств, уплаченных за НМА с учетом налога на добавленную стоимость и дополнительных расходов (по НМА «Обучение» - заработная плата сотрудника за время обучения).
5. Создаваемые НМА учитываются по стоимости их создания, определяемой по консалтинговым услугам и реинжинирингу, программам – руководителем соответствующего проекта, по торговым маркам – Председателем совета акционеров, по иным создаваемым НМА – Исполнительным директором.
6. Первоначальная стоимость НМА фиксируется в валюте управленческого учета на дату признания актива в управленческом учете и переоценке (в том числе курсовой) не подлежит.
7. Доработка объекта НМА относится на увеличение его стоимости.
8. Амортизация объекта НМА начинается с месяца, следующего за месяцем приобретения (создания) объекта НМА.
9. Амортизируемой стоимостью объекта НМА является первоначальная стоимость, которая подлежит систематическому признанию в качестве затрат периода в течение срока использования актива.
10. Сроки использования устанавливаются:

• по приобретаемым лицензиям – учетным работником по сроку действия лицензии;
• по торговым маркам – Председателем совета акционеров;
• по консалтинговым услугам и реинжинирингу, программам – руководителем соответствующего проекта;
• по иным приобретаемым и создаваемым НМА – Исполнительным директором.

11. Для расчета амортизации используется линейный метод. Расходы по амортизации НМА признаются: