Сравнение 29 стандарта с его международным аналогом

Содержание.

1.Сущность и значение  стандартов аудиторской деятельности…………………………………2

2.Исторические предпосылки  возникновения стандартов аудита…………………………….4

3.Механизм разработки  международных стандартов аудита……………………………...……7

4.Назначение и классификация международных стандартов аудита. Порядок их применения в разных странах……………………………………………………………………………………..9

5.Структура международного  стандарта аудита № 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

…………………………………………………………………………………………………………………………………….11

6.Порядок применения федерального стандарта аудиторской деятельности N 29. «Рассмотрение работы внутреннего аудита»…….……………………………………………………..15

7.Сравнительная характеристика  международного стандарта аудита  № 610 «Использование работы внутренних аудиторов» с федеральным стандартом № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»………………………………………………………….…18

Приложение 1. Правило (стандарт) №29………………………………………………………..............20

Приложение 2. МСА 610………………………………………………………………………………………………26

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

1.Сущность и значение стандартов аудиторской деятельности.

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

 Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определённый уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты  являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

- обеспечивают  высокое качество аудиторской  проверки;

- определяют  действия аудитора в конкретных  ситуациях;

- помогают пользователям  понимать процесс аудиторской  проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют  контроль со стороны государства;

- помогают аудитору  вести общение с клиентом;

- обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского  процесса. Аудиторские фирмы, так  же как и все другие фирмы,  становятся транснациональными, превращаются в крупные международные группы. Следовательно, появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Исторические  предпосылки возникновения стандартов  аудита.

До начала XX века число научных источников по проблемам аудита было незначительным. В частности, в США использовались лишь источники, изданные в Англии.

Разразившийся мировой экономический кризис 1929—1933 гг. вызвал пересмотр отношений к  деятельности аудиторов. В этот период резко возросли требования к качеству аудита.

Во время  и особенно после окончания кризиса  наметилось усиление акцента всех ведущих  стран мирового сообщества на введении жестких требований к формируемой  и представляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наряду с требованиями обязательной публикации отчетных данных появилась объективная потребность подтверждения их достоверности независимыми бухгалтерами-экспертами,    т.е. аудиторами.

Таким образом, аудит стал выполнять роль мощного  заслона против различного рода мошенничества и фальсификаций со стороны экономических субъектов.

С конца 20-х годов XX века в  исследованиях и разработках  в области аудита наметились два  главных направления — создание стандартов аудиторской деятельности и разработка требований к ответственности аудиторов.

  Первые международные  стандарты были разработаны в  США В 1940г. – 10 стандартов.

  В настоящее время  разработкой международных стандартов  аудита занимается Международная  федерация бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants (IFAC)), которая является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Эта международная организация была основана в октябре 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России и членом-наблюдателем - общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

  Всех пользователей  МСА можно разделить на 4 группы:

• страны, которые МСА используют в качестве национальных стандартов, т.е. не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Кипр, Монголия, Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.);
• взяли МСА как основу для разработки собственных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Голландия и др. развивающиеся страны);
• страны с достаточно высоким уровнем развития аудита – Канада, Великобритания, Ирландия, США – лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита;
• международные аудиторские фирмы, которые используют МСА как основу для проверки транснациональных компаний.

  Россия избрала  путь самостоятельной разработки  правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

  В октябре 2000 г.  при участии Международного центре  по реформе систем бухгалтерского  учета вышел в свет первый  официальный перевод международных  стандартов аудита на русский  язык. Однако попытки использовать в качестве российских регламентирующих документов переводов международных стандартов не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

  Следует обратить  внимание на несколько необычное  двойное наименование таких регламентирующих  документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано  с тем, что документы действительно  представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой – это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными ассоциациями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Механизм  разработки международных стандартов  аудита. 

Процесс  стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в1932 г ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных  корпораций, выпускающих ценные бумаги.   

В 1934 г американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время.  

С 1939 г американский институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита  

В частности, действующий при институте Комитет  по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом документе стали исследования в области внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной информации любого экономического субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формированию аудиторского заключения стандартной формы.  

Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.  

Следующим важным этапом становления аудит  стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров в 1948 г «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений.  

В этом же году институт внутренних ревизоров  США публикует «Обязанности внутреннего  аудитора»  

С 60-х годов в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению БУ.  

По этой причине в 70-е годы началась разработка МСФО. Это послужило причиной разработки единых требований и для аудиторов.  

В настоящее  время разработкой МСА занимается МФБ. Эта организация создана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Назначение  и классификация международных  стандартов аудита. Порядок их  применения в разных странах.

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту.

Назначение  стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов  проведения аудита в целях выработки  единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности после проведенного аудита.

Однако Международные  стандарты аудита не могут учесть все национальные особенности организации  и практики аудита различных стран. Это связано главным образом  с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого государства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирового экономического развития требований Международных стандартов аудита не обойтись.

В исключительных обстоятельствах  аудитор может посчитать необходимым  отступить от МСА, но он должен аргументировать  такое отступление. МСА следует  применять только к существующим аспектам. 
МСА не отменяют местных нормативных актов.  
Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку: 
100-199  - водная спекта; 
200-299   - обязанности; 
300-399   - планирование; 
400-499   - внутренний контроль; 
500-599   - аудиторские доказательства; 
600-699   - использование работы третьих лиц; 
700-799   - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений; 
800-899   - специальные области; 
900-999   - сопутствующие услуги.

Часть МСА не имеют  аналогов среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Некоторые российские стандарты не имеют аналогов в системе МСА.

  Международные стандарты аудита базируются на следующих, основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Структура  международных стандартов аудита.

  Международные стандарты аудита в настоящее время включают 50 стандартов. Они структурированы и группированы по следующим темам:

1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.
2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимуму.
3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.
4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить Общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок, аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системы и функциональные тесты, а при отдельных проверках – преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.
5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку: