Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 60 «Расчеты с поставщика­ми и заказчиками».

В соответствии с правилами ведения учета такие операции должны быть отражены:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчи­ками».

В феврале 2004г. были получены от поставщика ООО «Электромонтаж» безвозмездно электроустановочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходова­ны  в марте 2004г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму 10 000 руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство»- К-т 10 «Материалы» - на сум­му 10 000 руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Учет материалов, полу­ченных безвозмездно, ведется с нарушением установленных требований. Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-про­изводственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся  от выбытия основных средств и дру­гого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому учету [11,  С. 102]. По данным аудируемого лица, материалы, полученные безвозмездно, приняты к учету по стоимости пе­редающей стороны в сумме 10 000 руб. Такие активы должны приниматься к учету по текущей рыночной цене. Безвозмездно поступившие материа­лы должны отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При использовании безвозмездно полученных материалов в производстве необходимо выполнять проводку:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 91 «Прочие доходы и рас­ходы» в сумме израсходованных материалов.

При аудите финансовой отчетности ООО ПКФ «Севпун» аудито­ры проверили правильность отражения результатов инвентаризации, про­водимой перед составлением годового отчета. Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе. Осно­вание - приказ директора № 143 от 03.11.04 отчетного года, сроки прове­дения - с 10.11.04 по 21.11.04, причина - смена материально ответствен­ного лица.

Состав инвентаризационной комиссии: технический директор, главный бухгалтер, кла­довщик склада.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости (табл. 3.1).

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу провода ПВ  перекрыть излишками кабеля ВВГ 3х1,5,

2) выявленную недостачу розеток скрытой проводки перекрыть излишками розеток открытой проводки,

3) признать недостачу дюбелей, скоб.

Таблица 3.1

Фрагмент сличительной ведомости (тыс.руб.)

Результат инвентаризации: излишек (10 тыс. руб.) списать на кре­дит счета 26 «Общехозяйственные расходы», недостачу (31 тыс. руб.) - на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

При проверке результатов инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований зако­нодательства. По данным приказа руководителя инвентаризация прово­дилась в ноябре отчетного года. Приказом утверждена инвентаризацион­ная комиссия, в состав которой включен кладовщик, что является непра­вомерным. В соответствии с п. 2.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что персональный состав постоянно действу­ющих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются пред­ставители администрации организации, работники бухгалтерской служ­бы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Пунктом 5.1 «Методических указаний по проведению инвентариза­ции» определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фак­тического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулиру­ются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличению финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установлен­ном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обраще­ния у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, прове­денного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наи­менованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы опре­делен п. 5.3 Методических указаний по проведению инвентаризации и может быть допущен только в виде исключения за один и тот же прове­ряемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товар­но-материальных ценностей одного и того же наименования и в тожде­ственных количествах. По предоставленным данным аудируемого лица признание пересортицы необоснованно, так как недостача кабеля пере­крыта излишком провода, недостача розеток в штуках перекрыта излишками розеток в упаковке.

О допущенной пересортице материально ответственные лица долж­ны представлять подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стои­мость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В соответствии с п. 5.4 названных Методических указаний определе­но, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окон­чательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации отражены по данным аудируемого лица.

Излишек:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму 10 тыс. руб.

Недостача:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»- К-т 10 «Материалы» - на сумму 31 тыс. руб.

В соответствии с требованиями законодательства результаты инвен­таризации должны быть отражены следующим образом.

Излишек:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму 40 тыс. руб.

Недостача:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 10 «Матери­алы» - на сумму 61 тыс. руб.

Впоследствии сумму недостач списывают на виновное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К-т 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей».

В связи с указанным, неверно определен финансовый результат в целях бухгалтерского учета (завышены расходы, занижены внереализа­ционные доходы).

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ материальных ресурсов

3.1. Источники информации анализа материальных ресурсов, виды материальных запасов и  основные системы  их управления

Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов товарно-материальных ценностей к минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и привело к росту потерь другого рода (например, от порчи и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти "золотую середину" между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства и, что не менее важно, грозящими имиджу надежного поставщика на рынке, поскольку наличие необходимых для потенциальных клиентов запасов с точки зрения маркетинга может рассматриваться как средство конкурентной борьбы.

Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов по определенной методике, позволяющей поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.

При разработке методики анализа формирования и состояния запасов необходимо учесть следующие основные факторы [17, С. 25]:

- политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;

- допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;

- возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей в условиях повышения цен или дефицита материальных ценностей;

- опасность устаревания и порчи материальных ценностей.

Развернутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в таблице 3.1 [21, С. 89].

1.                  Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей учетно-аналитической работы. Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить. Это позволят избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов. Таким образом, обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.