Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

При безвозмездной передаче материалов организация списывает их балансовую стоимость на операционные расходы.

Объектом обложения НДС в данном случае признается пере­дача права собственности на материалы. Порядок отражения на счетах такой же, как и при продаже (без первой проводки), но результатом всегда будет убыток.

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по со­гласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, от­ражается:

Согласованная учре­дителями стоимость переданных материалов отражается:

Пример. Организация в счет вклада в уставный капитал другой организации передала материалы балансовой стоимостью 80000 руб. При этом денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следу­ющие проводки.

Таблица 1.2.

Отражение в бухгалтерском учете операций по вкладу в уставный капитал другой организации материалов

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хо­зяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются непосредственно на счете 99, минуя счет 91:

Оценка отпускаемых материалов имеет свои особенности. В соот­ветствии с ПБУ 5/01 организации при определении сто­имости используемых в производстве материалов может применять следующие методы оценки запасов, списываемых в производство:

              по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;

              по средней себестоимости;

              по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО);

              по себестоимости последних по времени приобретения матери­алов (ЛИФО).

Cписание материалов по себестоимости каждой единицы закупа­емых материалов означает списание их по фактической себестоимос­ти. Этот метод может применяться строительными организациями с не­значительной номенклатурой материалов, выполняющими работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и просле­дить за использованием каждой единицы материалов в производстве.

Оценка материалов при их списании на себестоимость работ по средневзвешенной себестоимости основана на исполь­зовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (пери­оде) материалов, оставшихся не использованными на конец месяца (периода) и отпущенных на производство строительных работ и про­чие нужды.

Метод ФИФО предусматривает учет заготовок материалов в тече­ние месяца (периода) по фактической себестоимости. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся в остатке на конец месяца, производится по  фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и рас­ходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Оценка запасов, находящихся в остатке на конец месяца, производится по  фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

При наличии у организации, списывающей исполь­зованные материалы методом ФИФО или ЛИФО, заготовительно-складских расходов, они относятся на себестоимость аналогично по­рядку списания отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себе­стоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это напрямую влияет на уро­вень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В услови­ях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к зани­жению себестоимости и завышению себестоимости остатка материалов на конец месяца. При методе ЛИФО в этих же условиях завышается себестоимость изготовленной продукции и занижается фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца. Кроме того, при применении методов ФИФО и ЛИФО приобретенные материалы долж­ны учитываться по партиям, что достаточно сложно и не всегда оправ­данно. Наиболее реальные данные получаются при оценке расхода ма­териалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. И технически этот способ значительно проще.

Кроме стандартных методов могут приме­няться и их модификации:

              метод «взвешенной оценки»: расчет стоимости израсходованных материалов производится в конце месяца исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц;

              метод «скользящей оценки»: расчет производится на каждый момент отпуска исходя из количества и стоимости на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

1.4. Порядок проведения и учет результатов инвентаризации сырья и  материалов

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетнос­ти предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень ценностей, проверяемых при каждой из них, ус­танавливаются предприятием. Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно (передача имущества в арен­ду, продажа, преобразование предприятия, смена материально ответ­ственных лиц, стихийные бедствия, хищения).

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, на­значаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии мате­риально ответственного лица и всех членов комиссии. До начала ин­вентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчиты­ваются, перемериваются,  взвешиваются  и фиксируются в инвентариза­ционных описях формы  ИНВ-3. Эти описи составляются по каждому месту хранения и материально ответственному лицу. Затем бухгалтер проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и описывает фактические остатки ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости ре­зультатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19). Для отражения результатов инвентаризации в учете состав­ляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).

По расхождениям, выявленным в результате инвентаризации, отчи­тывается материально ответственное лицо. Инвентаризационная ко­миссия дает рекомендации о порядке их регулирования, которые рас­сматриваются постоянно действующей инвентаризационной комис­сией предприятия. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о ведении бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкцией по примене­нию Плана счетов бухгалтерскою учета. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В соответствии с нормативными документами инвентаризацион­ные разницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

При наличии излишков и недостач материальных ценностей пред­приятие может произвести их взаимозачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственною лица. В этом случае, например, недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях излишки, установленные инвентаризацией, приходуются:

Недостачи во всех случаях оформляются проводкой:

Счет 94 является активным, собирательно-распреде­лительным. По его дебету учитываются все суммы недостач, а по кре­диту производится списание за счет источников возмещения материаль­ного ущерба. На дебет счета 94 относится и сумма НДС, приходящаяся на недостачу материалов.

Выявленные недостачи, включая суммы НДС, в пределах норм ес­тественной убыли списываются распоряжением руководителя предпри­ятия на издержки производства:

Не­достачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц:

Постановлением Минтруда России от 31.12.02г.  № 85 утвержден Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых сотруд­никами, с которыми работодатель может заключать письменные дого­воры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) мате­риальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон тру­дового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой плате­жа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении работника, который дал письменное обя­зательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возме­стить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.