Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

С согласия работодателя работник может передать ему для возме­щения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

При отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании материального ущерба недостачи списываются на финансовые резуль­таты организации:

НДС, приходящийся на сум­му этой недостачи, подлежит восстановлению:

После восстановления НДС списывается за счет собственных источников пред­приятия. В бухгалтерском учете при этом составляется проводка:

Пример. При проведении инвентаризации выявлена недостача мате­риалов. Балансовая стоимость недостающих материалов - 100000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли - 40000 руб. Винов­ник недостачи на основании приказа руководителя организации возме­щает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70000 руб.

Таблица 1.3.

Отражение в бухгалтерском учете недостачи материалов

1.5. Организация бухгалтерского учета сырья и материалов в производственно-коммерческой фирме «Севпун»

Общество с ограниченной ответственностью производственно – коммерческая фирма «Севпун» зарегистрировано 28.10.1992 г.

ПКФ «Севпун» является юридическим лицом, действующим на основании Гражданского кодекса РФ, закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»; имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, расчетный счет. Целью создания общества является получение прибыли.

Производственно-коммерческая фирма «Севпун» занимается выполнением электромонтажных работ на территории Республики Карелия. ПКФ «Севпун» выступает как субподрядная организация при новом строительстве жилых зданий и сооружений, а также при капитальном и текущем ремонте. Данный вид деятельности подлежит лицензированию в установленном законом порядке.

Бухгалтерский учет, на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениями по бухгалтерскому учету.

Сырье, основные и вспомогательные материалы и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя из затрат на их приобретение (без НДС), в том числе:

-    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанных с приобретением материально-производственных запасов;

-   таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).

В ООО «Севпун» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс­плуатации» и др.

В ПКФ «Севпун» текущий учет приобретения материально-производственных запасов ведется по покупной цене. Покуп­ная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании рас­четных документов поставщиков, документов, приложенных к авансо­вым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основа­ние рассматривать их как расходы по формированию фактической себе­стоимости приобретенных ценностей. Расходы по погрузке, транспорти­ровке, выгрузке и т. п. учитываются обособленно на отдельном анали­тическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Ма­териалы».

В феврале 2005 года на счетах бухгалтерского учета ПКФ «Севпун» были отражены следующие хозяйственные операции, связанные с приобретением сырья и материалов:

Акцептованы счета поставщиков за поступившее сырье и материалы:

- покупная стоимость - Д 10/1 К 60/1 – 94 603 руб.

- НДС 18% - Д 19/3 К 60/1 - 17 029 руб.

Оплачены счета поставщиков за поступившее сырье и материалы:

- Д 60/1 К 51 – 56 172 руб.

Оказаны транспортные услуги индивидуальным предпринимателем по перевозке поступивших материалов:

- Д 10/1/ТЗР К 76 – 14 350 руб.

Начислена заработная плата рабочим за разгрузочные работы:

- Д 10/1/ТЗР К 70 – 4 000 руб.

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по заработной плате производственных рабочих:

- Д 10/1/ТЗР К 69 – 1 060 руб.

В ПКФ «Севпун» фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости. Например, в феврале 2005 г. были произведены следующие расчеты.

Таблица 1.4.

Исходные данные для расчета средней себестоимости материала дюбель

В ПКФ «Севпун» за февраль 2005 г.

Расход материалов при оценки по методу средней себестоимости выглядит  следующим образом.

1. Общая стоимость материалов за месяц:

9 000 руб. + 96 000 руб. + 64 600 руб. =  169 600 руб.

2. Общее количество поступивших материалов с остатком на нача­ло месяца:

3 + 30 + 20 = 53 ед.

3. Средняя фактическая себестоимость единицы:

169 600 руб. : 53 ед. = 3 200 руб.

4. Фактическая себестоимость израсходованных за месяц матери­алов:

49 х 3 200 руб. = 156 800 руб.

5. Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

4 х 3 200 руб. = 12 800 руб.

В ООО ПКФ «Севпун» основной объем материально – производственных запасов используется на вы­полнение работ. В учете ПКФ «Севпун» в марте 2005 г. были сделаны следующие записи:

    Д 20 К 10/1 – 231 145 руб. - стоимость материалов, отпущенных на выполнение работ.

ПКФ «Севпун» использует в текущем учете в каче­стве твердых учетных цен договорные цены поставщиков. Фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость потребления таких запасов рассчитывается путем отнесения сумм ТЗР за этот период к остатку и поступлению материалов по твер­дым учетным ценам и умножения на 100%:

                      ТЗР на начало месяца                 +             ТЗР за месяц

% ТЗР  =    --------------------------------------------------------------------------- * 100%                  (1.7).

                     Покупн. стоим. матер. на начало + покупн. стоим. за мес.

Полученный средний про­цент ТЗР в дальнейшем умножается на стоимость израсходо­ванных материалов по указанным ценам.

Сумма фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов ПКФ «Севпун» исчисляется в разработочной таблице «Распределение расхода материалов»  по данным накопительных ведомостей движения материально-производственных запасов.                         

Например, в июне 2005 г. были произведены следующие расчеты:

Таблица 1.5.

Расчет ТЗР по материалу провод ПВ в ПКФ «Севпун» в июне 2006 г.

% ТЗР = (3 846 + 6 663) / ( 72 364 + 147 857) * 100 % = 10 509 / 220 221 * 100 = 4,77%

ТЗР на израсходованные материалы = 168 591 * 4,77 / 100 = 8 042 руб.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма ТЗР на израсходованные материалы отражается записью по дебету счетов производственных и иных затрат и кредиту счета 10 субсчет второго порядка «ТЗР».

Организуемая система контроля над использованием материалов в производстве включает в себя следующие элементы:

- Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

- Функции по ведению бухгалтерского учета и контроля над использованием в производстве материалов осуществляются бухгалтерией.

- Учет использования материалов в производстве организуется в зависимости от особенностей сырья, материалов и полуфабрикатов, технологического процесса производства и характера возникающих потерь.

Материалы, оставшиеся на участках на конец месяца неиспользованными, списываются со счетов производства на соответствующие счета материалов (Д 10 К 20). Для этого проводиться их инвентаризация. Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производств.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются инвентарный метод (инвентаризация).

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности  в ООО ПКФ «Севпун» проводится инвентаризация сырья и прочих материальных ценностей не ранее  1 октября отчетного года.

В ПКФ «Севпун» предусмотрено обязательное проведение инвентаризации:

-  при смене материально ответственных лиц  (на  день  приемки-передачи дел);

- при  установлении фактов хищений или злоупотреблений,  а  также порчи ценностей;

-  в случае  стихийных  бедствий,  пожара,  аварий   или   других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-  при ликвидации (реорганизации) организации перед  составлением ликвидационного  (разделительного)  баланса  и  в  других случаях, предусматриваемых  законодательством Российской   Федерации   или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

ГЛАВА 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов