2. Бухгалтерский учет  при получении  товара до исполнения  встречного обязательства 

    Товары (иное имущество), полученные от контрагента, право собственности на которые  к организации не переходит до момента исполнения ею своего обязательства  по договору мены, отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре мены (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкция по применению Плана счетов).

    На  дату исполнения своего обязательства (на дату реализации товаров (иного  имущества)) право собственности  на полученные товары (иное имущество) переходит к организации, в связи с чем их стоимость списывается с забалансового учета. При этом поступившие по договору мены товары (иное имущество) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости), которая определяется в порядке, установленном п. п. 5, 10 ПБУ 5/01, п. п. 7, 11 ПБУ 6/01.

    Принятие  к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для  учета этого имущества, и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [12, c.48]

    Доходы  по договору мены принимаются к учету  в соответствии с порядком, предусмотренным  п. 6.3 ПБУ 9/99.

    При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки (прочих доходов) от реализации товаров (иного имущества) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость продаж (прочие расходы) (п. п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).

    Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных  ему товаров (иного имущества) записью  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В таблице используются следующие  обозначения субсчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

    68-1 «Расчеты по НДС»;

    68-2 «Расчеты по налогу на прибыль». 

 
 

    3. Бухгалтерский учет  при передаче товара  до исполнения  встречного обязательства  

    При передаче контрагенту товаров (иного  имущества) право собственности  на них остается у организации  до момента исполнения контрагентом своего обязательства по договору мены. На дату передачи товаров (иного имущества) организация не признает выручку  от их реализации, и балансовая стоимость  переданных контрагенту товаров (иного  имущества) отражается на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов).

    На  дату получения товаров (иного имущества) от контрагента организация признает в бухгалтерском учете выручку (прочие доходы) от реализации ему товаров (иного имущества) (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99). Доходы по договору мены принимаются  к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.

    При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки (прочих доходов) от реализации товаров (иного имущества) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров (иного имущества) списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в себестоимость продаж (прочие расходы) (п. п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).

    В свою очередь поступающие по договору мены товары (иное имущество) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости (первоначальной стоимости), которая определяется в порядке, установленном п. п. 5, 10 ПБУ 5/01, п. п. 7, 11 ПБУ 6/01.

    Принятие  к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для  учета этого имущества, и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

    Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных  ему товаров (иного имущества) записью  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

 
 
 
 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетных операций в обществе с ограниченной ответственностью «Атлас»

1. Краткая характеристика деятельности предприятия

 

      Полное  наименование предприятия: общество с  ограниченной ответственностью «Атлас»

      Сокращенное наименование: ООО «Атлас»

      Юридический адрес: 167000, Россия, г. Сыктывкар, ул. Колхозная, д.3А.             

      Государственная регистрация: свидетельство о государственной  регистрации юридического лица: серия  11 № 005466632 от 23 июня 2006 г. 

     Штат  предприятия состоит из 7 человек: директора, главного бухгалтера, юриста, старшего продавца, менеджеров по продажам.

      Основными видами деятельности являются:

• Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4);
• Прочая розничная торговля в специализированных магазинах (ОКВЭД 52.4).

     Организация реализует рулонные шторы, жалюзи, занавесы, прочие солнцезащитные покрытия для окон. 

     Предприятие на основании договоров купли-продажи  реализует товар юридическим лицам (вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами). Поэтому организация применят упрощенную систему налогообложения на основании Уведомления налогового органа о возможности применения указанной системы по указанному виду деятельности. Объектом налогообложения выбраны доходы.

     Также предприятие реализует товар через магазин общей площадью менее 150 кв.м. физическим лицам (вид деятельности - розничная торговля в специализированных магазинах (ОКВЭД 52.4)). По данному виду деятельности Налоговым кодексом Российской федерации предусмотрен единый налог на вмененный доход.

     Бухгалтерский учет на предприятии в 2010 году ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной Приказом директора от 27 декабря 2009 года №17/2009 (Приложение 1).

     Учетная политика определяет порядок организации  и проведении инвентаризации имущества  и обязательств, порядок составления  бухгалтерской отчетности, порядок  учета нематериальных активов, основных средств, формирования доходов и расходов, учета затрат на реализацию, расходов и доходов будущих периодов, учета кредитов и займов, учета расчетов, прочие аспекты.

     Согласно  утвержденной учетной политике ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации; ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер организации.   При осуществлении бухгалтерского учета предприятие использует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

     Бухгалтерский учет общество ведет с помощью  специализированных бухгалтерских  программ: «1С Предприятие 8.1», «1С Управление торговлей 8.1» и «1С Управление персоналом 8.1».

     В программе «1С Управление персоналом 8.1» бухгалтерия начисляет заработную плату и налоги с нее. В «1С Управление торговлей 8.1» предприятие ведет исключительно учет розничных и оптовых продаж. Ежедневно архивы вышеуказанных баз «выгружаются» в «1С Предприятие», где формируется окончательный финансовый результат деятельности предприятия. 
 

 

2.   Документальное оформление  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

     Процесс заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей начинается с поиска и  выбора поставщиков. На данном этапе подключаются в работу несколько сотрудников. Руководитель предприятия составляет лист согласования оферты, который вместе с ней направляется к соответствующим сотрудникам. В первую очередь оферта направляется к старшему продавцу, который в соответствии с приложенной спецификацией определят характеристики товарно-материальных ценностей и целесообразность их приобретения для предприятия. Также выявляет способность и возможность предприятия на дальнейшее хранение и реализацию товара, о чем прописывает в листе согласования, заверяя подписью.  Далее документ рассматривает юрист, который проводит анализ предоставленных компаниями оферт на наличие условий противоречащих нормам права и политике компании, указывает выявленные несоответствия и ставит пометки в листе согласования. Далее оферта с листом согласования передается к главному бухгалтеру, который анализирует договор в части экономической целесообразности соглашения с указанной ценой договора, а также существенных для предприятий условий о согласовании прочих расходов, которые при заключении договора возьмет на себя предприятие. После того, как указанные сотруднику поставят визу на листе согласования, он вместе с офертой направляется к руководителю для принятия решения.

     Подписанный сторонами договор в двух экземплярах  направляется каждой из сторон по одному экземпляру, имеющему одинаковую юридическую  силу.

      Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем общества.

      Для приемки основных средств, а также  для включения объектов в состав основных средств и ввода в  эксплуатацию организация использует акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) – унифицированная  форма первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

      В акте указываются: наименование, год  выпуска, краткая характеристика и  первоначальная стоимость объекта  основных средств.

      После соответствующего оформления акт приемки-передачи основных средств передается в бухгалтерию  организации, с приложенной технической  документацией.

      На  основании полученных документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, которые являются основным аналитическим регистром.

      Поступающие товары и материалы принимает комиссия, назначенная руководителем общества.

      Приемка товаров и материалов осуществляется на основании товарных накладных (форма № ТОРГ-12 – утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132) и товарно-транспортных накладных (форма №1-Т – утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78).

      Один  экземпляр остается у организации-поставщика, сдающего товарно-материальные ценности, а второй экземпляр передается организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

      Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на предприятии в зависимости  от того, какой вид договора заключен с ними. То есть, в случае, если общество продает населению товар за наличный расчет, то предприятие пробивает  чек контрольно-кассовой машины и  выписывает товарный чек. В случае, если предприятие заключает договор  на поставку товара с юридическими лицами, то общество оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 и в зависимости от способов расчетов: либо пробивает чек контрольно-кассовой машины, либо денежные средства приходят на расчетный чет посредством оформления покупателем платежного поручения.