Варианты списания материалов в расход и бухгалтерский учет выбытия материалов

     На  втором этапе бухгалтерского учета  осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

     Отпуск  материалов на склады (в кладовые) подразделений  организации и на площадки строительства  рассматривается как внутреннее перемещение.

     Отпуск  материалов со складов (кладовых) организации  на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

     Первичными  учетными документами по отпуску  материалов со складов организации  в подразделения организации  являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная(типовая межотраслевая форма № М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

     После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т. е. получения дохода.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты».

     В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

     В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками:

 

     Для правильного учета фактических  затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет расходования материалов и контроль соблюдения установленных норм.

     На  фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов должно составлять акт расхода материалов.

     В акте должны указываться:

     -   наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;

     -  номер (шифр) и/или наименование заказа (продукции), для изготовления которого материалы израсходованы, либо номер (шифр) и/или наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода;

     -   количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

     Списание  материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

     Конкретный  порядок составления акта расхода  материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией. 
 

Учет  выбытия материалов при их продаже.

     Первичными  документами, подтверждающими продажу  материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

     -  накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

     -  счет-фактура на проданные материалы;

     -  документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате указанных выше расходов. При перевозке материалов автотранспортом  оформляется товарно-транспортная  накладная.

     При продаже организацией материалов юридическим  и физическим лицам цена их продажи  определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

     Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

     При продаже материалов организация  учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

     -  стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

     -  налог на добавленную стоимость.

     При продаже материалов их стоимость  списывается со счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие  расходы»).

     На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Для целей бухгалтерского учета поступления  от продажи материалов относятся  к прочим доходам.

     Данная  норма справедлива в тех случаях, когда продажа материалов не является для организации обычным видом  деятельности, т. е. не носит систематического характера.

     Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам. 

     Налоговые аспекты.

     Рыночная  цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

     Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

     В общем случае налоговая база при  реализации материалов определяется как  рыночная стоимость этих материалов без включения в нее суммы НДС.

     В случае если продаваемые материалы  ранее были приняты к учету  по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемых материалов с учетом НДС и стоимостью реализуемых материалов.

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с  выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов учитываются, т. е. могут уменьшать  налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация  вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

     Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения (создания) и расходы, связанные с их продажей.

     Если  цена приобретения (создания) материалов с учетом расходов, связанных с  их реализацией, превышает выручку  от реализации материалов, то разница  между этими величинами признается убытком организации, учитываемым  в целях налогообложения.

     Операции  по продаже материалов на сторону  могут быть отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками: