Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой  продукции или по структурным  подразделениям организации. В целях  управления в конкретной организации  могут потребоваться иные аспекты  группировки информации на данном счете.

    Следующий вариант учета на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как уже отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций т.п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно  с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными  расходами, которые обычно относятся  на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

    В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

    Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов –  на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными  отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета  этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет  счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи»

    Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи»  и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Описанный вариант, так же, как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета  условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

    Таким образом, подводя  итог по данной главе, делаем вывод, что  исторически «Стандарт  – кост» явился прообразом отечественной  системы нормативного учета.

    «Стандарт – кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости  затрат. Эта система  направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции  – для контроля накладных расходов.

    Главное в «Стандарт –  косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат.

    В результате применения системы «Стандарт  – кост» возникающее  отклонение производственных затрат, относящееся  к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию  и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющие по объему производства и по фактическим  затратам (контролируемое).

    «Стандарт – кост» в отличие  от других, применяемых  на практике систем учета затрат, имеет  свои характерные  особенности. Во-первых, основой выявления  отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами  ставится задача не документировать  отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые  используют текущие  стандарты. Третьей  особенностью в части  отражения отклонений от стандартов является выделение специальных  синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

    Данные  особенности системы  «Стандарт – кост»  означают, что в  целях управления затратами всегда рассматривается, насколько  существенны эти  отклонения, чтобы  их учитывать; что  они показывают, при  решении каких  проблем они могут  быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе  затрат на производство.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЕЧЕСТВЕННОЙ  СИСТЕМЫ НОРМАТИВОГО  УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

    2.1 Сущность и значение отечественной системы нормативного учета производства

    В теорию отечественного учета система  «Стандарт – кост» вошла в  1933 г., в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт – кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт – кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для проведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

    В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт – кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г. Либерман, М.Х. Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде, как нормативный метод учета затрат.

    Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих  принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца норм и смет;
2. ведение учета в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

    Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета  являются: калькулирование  нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической  себестоимости продукции (работ). 

    2.2 Калькулирование нормативной себестоимости

    Нормативная себестоимость представляет собой  один из видов предварительной себестоимости  и определяет величину затрат на изделие  по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

    Основой калькулирования нормативной себестоимости  является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые  используются для планирования и  контроля производственного процесса.

    Необходимым условием внедрения нормативного учета  является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию  норм, их кодирование и использование  в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации  нормативного хозяйства производственного  предприятия необходимо хорошо знать  технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую  и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы  затрат. Правильно организованное нормативное  хозяйство способствует повышению  технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию  резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту  рентабельности и прибыли. Единая классификация  норм должна обеспечивать возможность  сопоставления и анализа результатов  наблюдений с целью выявления  резервов и устранения недостатков.

    Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться, в нормативной – документации и доводиться до соответствующих  инстанций.       Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

    В отраслях и производствах, где изменения  норм бывают незначительными, вместо нормативной  используется плановая себестоимость. 

    2.3 Учет изменений норм

    Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую  исходя из действующих норм расхода  отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции  и технической документации будут  одни и те же нормы. Поэтому своевременное  внесение всех изменений норм, как  в техническую, так и в нормативную  документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

    Контроль  за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена  обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

    Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению. научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации  производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

    По  мере осуществления мероприятия  по плану научно-технического прогресса  или организационного мероприятия  производится инженерно-экономический  расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую  операцию. После утверждения новых  норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые  передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический  отдел. В извещениях указываются  норма до и после изменения, основание  изменения и его причина, с  какого числа норма вводится в  действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда  рабочих, до их введения согласовываются  с комитетом профсоюза. Если нормы  изменяются по значительному числу  операций, то выписывается ведомость  изменения норм.

    Обычно  новые формы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить  норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца.

    Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом  отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые  их оформили, что необходимо для  контроля за полнотой поступления извещений  и последующей правильной оценки величины этих изменений.