Сходства и различия системы учета "Стандарт-Кост" и отечественного нормативного учета производства

    нормативный коэффициент  общие планируемые

          переменных  = переменные ОПР

     общепроизводственных ожидаемое количество

          расходов (ОПР)                    нормо-часов трудозатрат 

    6.Нормативный  коэффициент постоянных  общепроизводственных  расходов 

    Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормл-часах трудозатрат: 

    нормативный коэффициент  общие планируемые

      постоянных  ОПР  = постоянные ОПР

      нормальная  мощность

                                                               в нормо-часах трудозатрат 

    Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что  все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

    Если  фактический выпуск превышает запланированный  и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная  ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции  будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует  ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший  объем продукции.

    Таким образом, отклонения представляют собой  разницу между  нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы  «Стандарт – кост»  возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к  основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию  и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).

    Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого  руководителями на всех уровнях управления. 

    1.3 Вычисление и анализ  отклонений в системе  «Стандарт - кост» 

    В системе «Стандарт - кост» определение  себестоимости  основывается на оценке затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на учёте издержек, понесённых фактически. При этом любое отклонение затрат означает отклонение по прибыли и  для целей управления требует  их анализа и принятия решений  по устранению. Содержание анализа  отклонений в системе «Стандарт - кост» представлено на рисунке 1.3.1.

    Цель  системы «Стандарт - кост» - правильно  и своевременно рассчитать отклонения по элементам нормативных затрат, установить причины их возникновения  и ответственность по центрам  ответственности.

    При использовании анализа отклонений сравниваются фактические и нормативные  данные. Анализ может проводиться  для подразделения, отделения, программы, продукта, региона или любого другого  центра ответственности. Если в производственном процессе участвует больше, чем одно подразделение, необходимо определить индивидуальные нормативы для каждого  из них, чтобы закрепить ответственность  менеджеров подразделений. При этом отклонения по издержкам реализации и обращения не рассматриваются. Если производство носит циклический  характер, то устанавливаются нормы, а отклонения рассчитываются так  же, как по производственным затратам. Если нормы не могут быть установлены, то контроль осуществляется посредством  сравнения сметных и фактических  затрат.

    На  рис.1.3.1 показано использование маржинального  подхода в системе «Стандарт  – кост». Факторному анализу подвергаются только прямые переменные затраты. Отклонение по постоянным расходам оцениваются  разницей между их сметными и фактическими уровнями в целом без детализации  по причинам. В системе калькулирования  с полным распределением затрат требуется  подробный анализ и оценка причин отклонения по постоянным накладным  расходам.

    Отклонения  списываются с необходимой степенью подробности. Показателем измерения  важности отклонения, применяемым западными  компаниями, является отношение: отклонение / нормативные затраты. Если это отношение  меньше, чем 5%, соответствующее отклонение считается несущественным, 10%-е отклонение учитывается в компаниях, применяющих  строгие стандарты.

    Необходимо  задавать допустимый диапазон отклонений для менеджеров (например, в процентах). Основания для определения важности отклонения также зависят от содержания выбранного элемента и того, как  он влияет на выполнение работы и принятие решений.

    Несущественные  отклонения не рассматриваются до тех  пор, пока они не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных  отклонений в функционировании бизнеса. Отклонения не бывают независимыми –  благоприятное отклонение в одной  зоне ответственности может приводить  к неблагоприятным отклонениям  в другой зоне ответственности (например, закупили материалы по более низкой цене, но более низкого качества – отклонение по цене может быть благоприятным, но отклонение по затратам труда, машинного времени – неблагоприятным).

    Часто причинами отклонений являются устаревшие нормативы или неверное бюджетирование, а не выполнение самих работ. Нормативы  могут меняться при разных объемах  деятельности. Нормативы следует  периодически переоценивать, и в  случае, если они более не отражают адекватно условий, их надо менять. Изменения могут быть следствием как внутренних событий (например, проектирование изделия, производительность труда, оплата труда, цена на материалы), так и внешних  причин, к которым относятся перемены в управлении и конкурентном положении.

    Эффективность системы «Стандарт – кост»  определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью  их вычисления. При вычислении и  анализе отклонений важными являются следующие положения:

• идентификация благоприятных и неблагоприятных отклонений;
• сопоставимость показателей при расчете отклонений;
• построение расчетных формул с учетом содержания сопоставляемых элементов.

    При анализе отклонений по количеству расходуемых  ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные  отклонения (Б) (в расчетах они оцениваются  со знаком «минус»), в результате которых  возможна экономия ресурса, и неблагоприятные (Н), связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах – со знаком «плюс»).

    Любые расхождения между нормативными и фактическими издержками будут  отнесены на дебет или кредит счета  отклонений. Неблагоприятные отклонения будут отражаться в виде дебетового сальдо, так как представляют собой  дополнительные издержки, превышающие  нормативные. И наоборот, благоприятные  отклонения будут выражены кредитовым сальдо.

    Нормативные и фактические затраты должны быть сопоставимыми, т.е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска  продукции. Для этого используется показатель стандартной трудоемкости в нормо-часах – время, которое  необходимо затратить на производство единицы продукции по смете (плану). Так, если по смете производство 10000 единиц продукции требует 30000 ч трудозатрат, то стандартная трудоемкость на единицу  продукции равна 3 ч. Фактический  выпуск – 9000 единиц продукции, оцененный  через стандартную трудоемкость, составит 27000 ч, т.е. производственная мощность фактически недоиспользована.

    При построении расчетных формул вычисления отклонений в абсолютном стоимостном  выражении учитывают следующие  правила:

    Если  рассчитывается отклонение количественного  фактора, т.е. переменными являются объемные показатели использования  ресурса, то разность между фактическим  и нормативным показателями оценивается  по нормативной цене ресурса, чтобы  исключить влияние изменения  цен в течение бюджетного периода.

    Если  рассчитывается отклонение качественного  фактора, т.е. переменными являются цены, ставки на данный ресурс, то разность между фактическим т нормативным  показателями умножается на фактический  объём ресурса.

    Вычисление  отклонений в системе «Стандарт - кост» при калькулировании переменных издержек рассмотрим на примере, исходные данные по которому представлены в  Таблицах            ,            .

    В бюджете (плане) компании предусмотрен объем продаж 10000 единиц продукции  по цене 40 д. е. И себестоимости 32 д. е. На изделие. Предполагалось получить прибыль  в сумме 80000 д. е., фактическая прибыль  составила 69620 д. е. Необходимо установить причины отклонения фактической  прибыли от бюджетной.

1. Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов – отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.
2. Отклонение  по цене - DЦм:

 

      

 

Расчет  в виде формулы:

     DЦм = количество закупленных материалов ´ (фактическая цена на единицу – нормативная цена на единицу)

     Причины отклонений по цене:

• увеличение рыночных цен;
• изменение качества материала;
• изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.
• Отклонение  по использованию  материала - D Им:

 
 
 

Расчет  в виде формулы:

     DИм = нормативная цена ´ (фактическое количество материала – нормативное количество материала).

    Причины отклонений:

• использование материалов другого качества;
• ошибочная оценка использования.
• Совокупные  отклонения по материалам - DМсов: