Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции, ,сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

    Таким образом, при нормативном методе учета затрат, суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

    В отличие от «стандарт – кост»  традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс  реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены. Анализ себестоимости при нормативном методе проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен оперативного значения и имеет характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. Традиционная информационная база бухгалтерского учета не обеспечивает анализа причинно-следственных связей и факторных отклонений.

    Сравнение данных методов позволяет  сделать следующие  выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
2. Оба метода предполагают учет полных затрат.
3. В учете по методу «Стандарт – кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
4. В условиях «Стандарт – кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.
5. В отличие от «Стандарт – кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

    При нормативном методе учета в общем  объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные – 90-95%. Анализ себестоимости  проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов  не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

    Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных  показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к  примеру, все производственные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих производственные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической  функции системы бухгалтерского учета.

    Обобщая вышеизложенное, можно  сделать вывод, что  нормативный метод  учета затрат и  система «Стандарт  – кост» не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих  систем едина –  установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью  обнаружения и  устранения проблем  в производстве и  реализации продукции. 
 
 
 

    4 ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ  СИСТЕМЫ УЧЕТА  «СТАНДАРТ – КОСТ»  К ОТЕЧЕСТВЕННОЙ  УЧЕТНОЙ ТЕОРИИ  И ПРАКТИКЕ 

    4.1 Проблемы адаптации системы учета «Стандарт – кост»

    Экономика России не стоит на месте, она динамично  развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области  экономики, меняется и отечественная  система бухгалтерского учета. Она  реформируется, ориентируясь на международные  стандарты финансовой отчетности и  требования современной рыночной экономики.

    Положением  по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» предприятиям предоставляется  право самостоятельно определять способы  ведения бухгалтерского учета (п.8) и  методы оценки отдельных видов имущества  и обязательств (п.5). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, готовая  продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п.8). незавершенное производство в  массовом и серийном производстве может  отражаться в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п.64).

    В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету  и Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут  вести синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» двумя способами:

• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам;

    В качестве учетных цен предприятия  могут использовать нормативную  или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.

    При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе, организации дополнительно  используют счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Применение того или иного  способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в  его учетной политике.

    В случае ведения синтетического учета  материалов по нормативной себестоимости, при получении поступивших в  организацию расчетных документов поставщиков, независимо от момента  фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.

    Отклонения  в стоимости приобретаемых материально-производственных запасов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» в корреспонденции  по дебету или кредиту со счетом15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и по кредиту счета 10 «Материалы»  по нормативной себестоимости. В  конце месяца накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета  производственных затрат. В результате этого, на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической  себестоимости. Кроме того, на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в  соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (п.58), стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т.е. остатки по счетам 10 и16 отражаются одной  строкой.

    Производственные  предприятия в случае организации  синтетического учета готовой продукции  по нормативной себестоимости, в  соответствии с действующим Планом счетов (31 октября 2000 года № 94н) могут  применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют  право применять данный синтетический  счет лишь в случае наличия и использования  в практической деятельности нормативной  себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных  заказчикам работах и оказанных  услугах за отчетный период и выявления  отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при  необходимости.

    В течение отчетного периода предприятия  выпускают из производства и приходуют  готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском  учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного  месяца на счете 20 «Основное производство»  выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита  этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким  образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции  формируется в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, а по кредиту –  нормативная (плановая) себестоимость.

    Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической  себестоимости над нормативной  (плановой), списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

    Необходимо  отметить, что использование в  практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной  себестоимости в целом приближает отечественную систему учета  затрат калькулирования себестоимости  продукции к международно-принятой системе учета «Стандарт –  кост». Вместе с тем, использование  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) в учетной практике имеет, как  положительные, так и отрицательные  стороны. Положительным является то, что при применении этого счета  отпадает необходимость в составлении  отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной  и реализованной продукции, поскольку  выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант  позволяет получить реальную себестоимость  реализованной продукции только в том случае, когда продукция  выпущена и реализована в одном  и том же месяце. Если же часть  готовой продукции в течение  отчетного периода реализована  не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции  и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости  от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой  продукции на складе, списываются  на реализацию продукции в течение  отчетного периода.

    Таким образом, отражение  материальных и производственных запасов в балансе  предприятия в  разных оценках отрицательно влияет на организацию  системы учета  «Стандарт – кост». С одной стороны, запасы готовой продукции  и товары отгруженные  в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и  незавершенное производство показываются по фактической  себестоимости.

    В этих условиях будет  целеобразным в плане  счетов предусмотреть  выделение специальных  синтетических счетов для учета и  отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда  применять счет 17, по ОПР – 18, по ОХР  – 19 и т.д. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать  напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость  в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), поскольку  себестоимость продукции  изначально формировалась  бы на счете 20 «Основное  производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную  систему нормативного учета к системе  учета «Стандарт  – кост». 

2. Преимущества  системы учета  «Стандарт – кост»

    Преимущества  системы учета «Стандарт –  кост»:

• расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;
• возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических данных и данных согласно бюджету. Задачей контроля является производство продукции с наименьшими возможными затратами в соответствии с определенными нормативами;
• выделение проблемных зон с помощью «управления по отклонениям»;
• адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректирующим воздействием.

    Одно  из основных преимуществ системы  «Стандарт – кост» состоит  в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы  учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы  производственные процессы, тем менее  трудоемким становится учет и калькулирование.