Внутренний аудит

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования «Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации» (Финуниверситет) Архангельский филиал Финуниверситета

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Внутренний аудит»

Вариант № 1

 

 

студента
Номер личного  дела
Специальность	Бухгалтерский учет ,анализ и аудит
Курс	6
Группа	Город
Форма обучения	вечер
Преподаватель	Ст.преподаватель

 

 

 

Архангельск 2012 

Содержание

 

1. Методы и приемы  внутреннего аудита при инвентаризации  имущества и обязательств. Оценка  качества работы по инвентаризации  внутренним аудитором. Предоставление  отчета внутреннего аудитора  и рекомендаций	3
Задача №1	11
Задача №2	16
Список использованных источников	23
Приложение А. Договор поставки товаров на экспорт

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методы и  приемы внутреннего аудита при  инвентаризации имущества и обязательств. Оценка качества работы по инвентаризации внутренним аудитором. Предоставление отчета внутреннего аудитора и рекомендаций

 

При проведении инвентаризации в рамках внутреннего аудита следует пользоваться следующими нормативными документами:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010).
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ред. от 08.11.2010).

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред.от 03.05.2000).

Под имуществом организации  понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и  другие виды имущества, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные, полученные для  переработки), а также имущество, не учтенное по каким либо причинам.

Инвентаризация - периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных средств) в натуре на определенный момент времени путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

К важнейшим  методам проверки также относятся:

• Анализ – позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрицательных, на конечные результаты хозяйствования организации.
• Синтез – позволяет обобщить установленные факты, отделить типичные факты от случайных, основные от второстепенных.
• Аналогия. Сходство предметов (явлений, процессов) в каких-либо свойствах. Умозаключение по аналогии — знание, полученное из рассмотрения какого-либо объекта, переносится на менее изученный, сходный по существенным свойствам, качествам объект[6].

Различают следующие  приемы проверки:

• Формальная проверка. Проверка соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.
• Аналитическая (счетная) проверка. Изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.
• Экономическая проверка выясняет целесообразность совершенной операции, обеспеченность операции источниками финансирования, плановыми расчетами. В ходе ее изучаются полученные результаты от данного факта или его влияния на конечный финансовый результат.
• Нормативно-правовая проверка. Устанавливает соответствие совершенной операции, действующим правилам, требованиям устава, учредительным документам, законам, утвержденным нормам, сметам, лимитам.
• Экономико-математические методы. Применяются в судебно- бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы организации, а также в целях возможной оптимизации хозяйствования. Экономико-математические методы включают в себя: 1) экономико-статистические методы (экономика, статистика, математическая статистика); 2) эконометрию; 3) исследование операций (методы принятия оптимальных решений); 4) экономическую кибернетику[6].
• Обобщение и реализация результатов экспертизы. Включают группировку недостатков по периодам возникновения, аналитическую группировку, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта, реализацию результатов экспертизы.
• Мероприятия по профилактике правонарушений. Обосновываются внутренним аудитором в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.

Работа по проведению инвентаризаций имущества и обязательств состоит из следующих этапов:

первый — подготовка к проведению инвентаризации;

второй — установление в натуре фактического наличия материальных ценностей (путем составления инвентаризационных описей) — эта часть инвентаризации называется «снятием остатков»;

третий — оценка выявленных, подсчитанных и зафиксированных средств по их стоимости, а также определение измененной стоимости в связи с ухудшением качества отдельных видов товарно-материальных ценностей или их переоценкой;

четвертый — определение расхождений между выявленными фактическими остатками на складе и остатками, значащимися по данным бухгалтерского учета и установление причин этих расхождений (путем составления сличительных ведомостей).

До начала работы по наблюдению за процессом инвентаризации внутренним аудитором следует выполнить следующие действия:

• Выяснить, как часто и в каком объеме проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
• Проверить правильность и своевременность внесения изменений в бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям;
• Ознакомится с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить среди них наиболее дорогостоящие товарно-материальные ценности;
• Оценить прозрачность системы управленческого учета движения и сохранности товарно-материальных ценностей, выявить ее слабые и сильные стороны.
• С учетом полученной информации принимается решение об объектах инвентаризации, которым следует уделить максимальное внимание.

Качество проведенной  инвентаризации внутренними аудиторами оценивается обычно по следующим формальным критериям:

• наличие утвержденного в установленном порядке плана инвентаризации;
• полнота охвата активов и своевременность проведение инвентаризации;
• правомочность и компетентность инвентаризационной комиссии
• достоверность и правильность составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей;
• своевременность, правильность и полнота реализации материалов инвентаризации;

При внутреннем аудите качество проведенной инвентаризации тщательно  анализируются нарушения в заполнении инвентаризационных описей. При этом учитывается следующие основные признаки, свидетельствующие о возможных недостачах или о наличие неучтенных товаров:

• неоговоренные исправления цен, количества и сумм;
• подчистки записей, добавления и дописки цифр;
• неправильный подсчет активов по страницам инвентаризационной описи;
• несоответствие количества единиц активов по страницам описи всему количеству, зафиксированному инвентаризационной комиссией

По сличительным ведомостям, составленным по результату инвентаризации активов, внутренние аудиторы изучают правильность перенесения в них из инвентаризационных ведомостей учетных и фактических остатков, определение окончательных результатов инвентаризации, правильность их оформление и своевременность составления. В обязательном порядке проверяются обоснованность зачета недостач излишками от пересортицы товарно-материальных ценностей, а также правильность отражения суммарных разниц, образующихся при зачете пересортицы. Эти разницы, образовавшиеся от занижения цен, должны относится на виновных лиц, а не перекрываться суммарными разницами от завышения цен.

При проверках качества инвентаризации особое место занимает внутренний аудит эффективности  работы постоянно действующих инвентаризационных комиссий при их наличии. При этом внутренние аудиторы, в частности, оценивают:

• какая профилактическая работа проводится по обеспечению сохранности активов;
• организуются ли инвентаризация и контрольные проверки;
• проверяется ли правильность оформления результатов инвентаризации и обоснованность полученных от нарушителей объяснений;
• вносятся ли квалифицированные предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь;
• Обоснованность полученных объяснений по поводу недостач.

Важным инструментом повышения качества инвентаризации являются контрольные проверки полученных результатов. В первую очередь внутренним аудиторам следует убедиться в наличии систем проведения таких проверок и в том, что они возглавляются квалифицированными специалистами.

В отчете внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) содержатся сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные/ или нормативные документы.

Отчет заполняется в 2-х экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру проверяемой организации для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр остается у аудитора.

Отчет состоит из трех частей: вводная, аналитическая и  итоговая.

В вводной части отчета должны содержаться следующие сведения:

• Номер отчета;
• состав группы внутреннего аудита с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита;
• реквизиты проверяемой организации;
• перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско-финансовой отчетности;
• период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе внутреннего аудита;
• сведения о методике проверки;
• сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях;
• сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность;
• рекомендации по улучшению налогового планирования с целью минимизации налогообложения.

Аналитическая часть  отчета содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

При последующих аудиторских  проверках должны быть даны оценка и анализ выполнения или исправления  замечаний по факту предыдущих проверок.

Отчет подписывается всеми аудиторами, которые проводили проверку, и руководителем группы.

 

 

Пример нарушения

 

В результате проведенной  инвентаризации на складе были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 8 000 руб.

На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в акте ревизии по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку: