Аудит кассовых операций

    Все поступления и выдачи наличных денег  организации учитывают в кассовой книге по типовой форме №КО-4 (код по ОКУД 0310004).

    На  предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся  кассиром в двух экземплярах через  копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом  кассира и до конца операций за день не отрываются.

    Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки "Остаток на начало дня".

    В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" (приложение 9) последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

    Кассир  после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет  кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет  кассира вместе с приходными и  расходными кассовыми документами  в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.Общее  количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга  опечатывается.Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса»  синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет  с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и  проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.

    Прием и выдача наличных денег кассами  предприятий может производиться  и по другим надлежаще оформленным  документам (товарно-транспортным накладным  на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.). В  этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами  кассового ордера.

    Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Эти ведомости оформляют при  выдаче зарплаты сотрудникам организации.

    В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту - выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации (Приложение 10) 

    Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций по кассе:

    1) получение из банка наличных денежных средств:

    Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

    2) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных сумм:

    Дебет счета 50 «Касса»,

    Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    3) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:

    Дебет счета 50 «Касса»,

    Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

    4) погашение задолженности по недостачам и хищениям:

    Дебет счета 50 «Касса»,

    Кредит  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

    5) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:

    Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»;

    6) получение из банка наличных денежных средств в иностранной валюте:

    Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 52 «Валютный  счет»;

    7) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств:

    Дебет счета 50 «Касса»,

    Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    8) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т. д.):

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».

    В ходе проверки аудитор проверяет  своевременность и правильность составления и представления  всех документов. 

    3.2.Осуществление  аудиторских процедур  по кассовым операциям

    В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций на предприятии ООО « Экосервис-Агро».

    Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии  порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

    1.Внезапная ревизия кассы с полистным пересчётом денежной наличности:

    Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия назначается  комиссия. Во время ревизии производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

    Ревизию проводят в присутствии кассира  и главного бухгалтера организации.

    Кассир  предоставляет для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

    Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

    При обнаружении ревизией недостач или  излишков денежных средств или ценностей  в кассе в акте указывается  сумма недостачи или излишка  и обстоятельства их возникновения.

    Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе ООО « Экосервис-Агро» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

    2.Проверка лимита денежных средств установленного банком

    В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий¹. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

    Аудитор проверяет договор с банком, наличие  расчёта лимита остатка денежных средств, в кассе установленного банком.

    Результаты  проверки: У ООО «Экосервис-Агро»  заключён договор с банком «Левобережный» ОАО. Существует расчёт лимита , равный 800000т.р.

    3.Проверка правильности отражения поступления  и расходования денежных средств.

    Необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, по поступлению и расходованию денежных средств наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. (приложения 7,8)

    Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным  образом для каждой кассовой операции.

    Проверка  поступления денег в кассу  табл.3

Дата	№ПКО	Дебет	Кредит	Сумма тыс.р.	В т.ч. НДС	От кого	Основание
10.05.11	408	50.1	62.1	664	60,36	Частное лицо	Реализация
10.05.11	409	50.1	62.1	480	43,64	Частное лицо	реализация
10.05.11	410	50.1	62.1	420	38,18	Частное лицо	реализация

 
 
 
 

    Проверка  расходования денежных средств  табл.4

Дата	№ПКО	Дебет	Кредит	Сумма тыс.р.	Кому	Основание
10.05.11	101	70	50.1	10000	Новосёлова  А.И.	Выплата зар.платы

 

    Были  выявлены  следующие нарушения в ПКО- в разделе основание нет фамилии частного лица ,кода структурного подразделения, кода целевого назначения. В РКО неуказанны: код структурного подразделения, код целевого назначения, код аналитического учёта. В РКО№ 101 отсутствуют паспортные данные получателя.

    4. Проверка ведения кассовой книги

    Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

    В кассовой книге проверенны: корреспонденция  счетов, наличие суммы остатка  на начало дня, расчёт итоговых сумм.

    Результаты  проверки: Кассовая книга в ООО  «Экосервис-Агро» ведётся одна,  порядок заполнения соответствует  требованиям.

    5.Проверка данных аналитического и синтетического учёта

    Для проверки необходимо сформировать Обороты  по сч.50.1.(приложение10)

    Результаты  проверки: ошибок не обнаружено.

    6. Проверка соблюдения законодательных норм оформления трудовых отношений с кассиром.

    Запрос  у руководителя договора о приёме на работу, договора о полной материальной ответственности с кассиром.

    Результат проверки: Оба договора присутствуют. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

    Денежные  средства являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

    Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить  расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие имеет  кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.