Аудит учета и формирования уставного капитала

Доходы (дивиденды), выплачиваемые  юридическим лицам, подлежат обложению  налогом на прибыль, а выплачиваемые  физическим лицам — НДФЛ. Суммы  этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги.

Доходы учредителям могут выплачиваться  как в денежной, так и в натуральной  форме.

 

Таблица 4. Основные корреспонденции  по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим  лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации	84	75-2
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации	84	70
Удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных учредителям  — юридическим лицам	75-2	68 субсчет «Расчеты  но налогу на доходы»
Удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных учредителям  — физическим лицам, не являющимся работниками организации	75-2	68 субсчет «Расчеты  по НДФЛ»
Удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных учредителям  — работникам организации	70	68 субсчет «Расчеты  по НДФЛ»
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме	75-2, 70	50, 51, 52
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной  форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами)	75-2, 70	90-1
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами)	75-2, 70	91-1

 

Пример

Учредители ОАО «Ритм» и ОАО  «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом — 150 000 руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной  стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:

ОАО «Ритм» — на 131 обыкновенную акцию;

ОАО «Вальс» — на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал  ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной  стоимостью 126 000 руб., а остальную  сумму деньгами в кассу. ОАО «Вальс»  внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Элем».

Бухгалтерские записи:

Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность  учредителей по оплате вкладов;

Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. — в качестве вклада в уставный капитал ОАО  «Ритм» вносит легковой автомобиль;

Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. - остаток взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу;

Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. - ОАО «Вальс»  вносит взнос на расчетный счет.

 

5. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

 

В практике акционерных обществ, обществ  с ограниченной ответственностью и  товариществ часто возникают  ситуации, когда они по тем или  иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

• перепродать акции по более высокой цене;
• изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
• уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных  у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Акции, выкупленные обществом у  собственных акционеров и поступившие  в распоряжение общества, не предоставляют  права голоса, не учитываются при  подсчете голосов, по ним не начисляются  дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости  не позднее первого года с момента  их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования  указанных акций.

Выкупленные обществом собственные  акции (доли) отражаются в сумме фактических  затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

 

 

Таблица 5. Основные корреспонденции  по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)	81	51, 50
Отражена перепродажа  ранее выкупленных собственных  акций: — проданы акции — списана учетная стоимость акций — списана стоимость акций, проданных работникам организации   — определен финансовый результат	50 91-2 73 субсчет «Расчеты с персоналом  по выкупаемым собственным акциям» 91-9 (99)	91-1 81 81     99 (91-9)
Аннулирование ранее  выкупленных собственных акций: —уменьшен уставный капитал, аннулированы акции —списана  возникающая на счете 81 разница между  фактическими затратами на выкуп  акций (долей) и их номинальной стоимостью	80   81 (91)	81   91 (81)

 

 

Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

 

2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала

 

Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли.

Резервный капитал создают в  обязательном порядке акционерные  общества, по своему усмотрению его  могут создавать и предприятия  других форм собственности, если это  предусмотрено их учредительными документами  и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный  капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере  не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» — пассивный счет.

Регистр синтетического учета —  журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по стадиям  формирования и направлениям использования  средств резервного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» — пассивный счет.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др.

Использование средств добавочного капитала:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
• увеличение уставного капитала организации;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
• в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в  ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал  этой организации. В данном случае под  курсовой разницей подразумевается  разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми  ЦБ РФ, на дату государственной регистрации  учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые расходуются  организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

 

2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала

 

Таблица 6. Основные корреспонденции  по счету 82 «Резервный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала	84	82
Направлен резервный  капитал на погашение краткосрочных  и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения  краткосрочных и долгосрочных займов	82	66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84

 

Пример

Устав ОАО «Олимп» предусматривает  создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли  общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. — 2700000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп»  по итогам 2007 г. — 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В  резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете следует  сделать такую запись:

Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли  отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

 

Таблица 7. Основные корреспонденции  по счету 83 «Добавочный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Прирост стоимости  внеоборотных активов: -увеличена  стоимость основных средств -увеличена  сумма амортизации основных средств	01 83	83 02
Уменьшение стоимости  внеоборотных активов: -уменьшена  стоимость основных средств -уменьшена  сумма амортизации основных средств	83 02	01 83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций  акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен  эмиссионный доход -эмиссионный  доход распределен между учредителями  организации	75-1 83	83 75-2
Курсовые разницы: -отражена  положительная курсовая разница,  образующаяся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал -отражена  отрицательная курсовая разница,  образующаяся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал	75-1   83	83   75-1
Ассигнования  из бюджета: -увеличение  добавочного капитала на сумму  фактически использованных инвестиционных средств	86	83
Добавочный капитал  направлен на увеличение уставного  капитала	83	80
Добавочный капитал  распределен между учредителями организации	83	75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной  дооценки	83	84

 

Пример

Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска  акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма  от реализации акций составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.

 

 

Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

 

3.1 Формирование и изменение нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) и  целевого финансирования

 

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при  реформации баланса сумма полученной  чистой прибыли (убытка) списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки»  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный счет.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.

К счету 84 целесообразно открыть  субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет».

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер  № 15.

По итогам отчетного года организация  получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет. Со счета 84 производится распределение  и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

• выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
• формирование резервного капитала;
• покрытие убытков прошлых лет;
• пополнение уставного капитала;
• другие направления согласно учетной политике.

Убыток может быть:

• списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;
• покрыт за счет резервного капитала;
• погашен за счет целевых взносов учредителей.