Аудит учета и формирования уставного капитала

Аналитический учет по счету 84 ведется  по направлениям использования средств  нераспределенной прибыли (списания непокрытого  убытка).

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями  на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций  и лиц, ассигнований из бюджета и  других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением экономической  выгоды конкретной организации в  результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются  в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевое финансирование» — пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) — наличие  неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.

Оборот (по кредиту) — поступление  целевых средств.

Оборот (по дебету) — расход средств  на осуществление целевых мероприятий.

Конечное сальдо (по кредиту) —  остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетною периода.

Регистр синтетического учета —  журнал-ордер № 15.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.

Для целей бухгалтерского учета  поступающие бюджетные средства подразделяются на:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
• средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств  со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы  признаются в бухгалтерском учете  в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:

• по основным средствам — по мере начисления амортизации;
• по оборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство.

 

2. Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

 

Таблица 8. Основные корреспонденции  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетности года	99	84-1
Списан убыток отчетного года	84-1	99
Нераспределенная  прибыль отчетного года переводится  в нераспределенную прибыль прошлых  лет	84-1	84-2
Непокрытый убыток отчетного года переносится в  непокрытый убыток прошлых лет	84-2	84-1
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим  в штате организации	84	70
Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли  учредителям, не состоящим в штате  организации	84	75-2
Часть чистой прибыли  направлена на пополнение резервного капитала	84	82
Чистая прибыль  направлена на погашение убытков  прошлых лет	84-1	84-2
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами  чистых активов организации	80	84
Отражено погашение  убытка за счет средств резервного капитала	82	84
На погашение  убытка направлены целевые взносы участников организации	75 (70)	84

 

Пример

Акционерами общества, зарегистрированного  в РФ, являются:

• физическое лицо – нерезидент (30% в уставном капитале общества);
• юридическое лицо – российская организация (70% в уставном капитале общества).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета  указанных лиц в банках.

Бухгалтер общества сделал следующие  бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. – начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. – начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 – начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. – начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. – выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. – выплачены дивиденды организации.

 

 

Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации	76 субсчет «расчеты  по целевому финансированию»	86
Поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств	50, 51, 52	76 субсчет «расчеты  по целевому финансированию»
Оприходованы  материальные ценности, поступившие  в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	76 субсчет «расчеты  по целевому финансированию»
Поступили средства целевого финансирования из бюджета	07, 08, 10, 41, 50, 51	86
Списание средств, предназначенных  для вложений во внеоборотные активы В коммерческой организации: -после  покупки внеоборотных активов  и ввода их в эксплуатацию  сумма средств целевого финансирования  учтена в составе доходов будущих  периодов -по  мере начисления амортизации  на купленные основные средства  или нематериальные активы средства  целевого финансирования, отраженные  в доходах будущих периодов, включены  в состав прочих доходов организации	86     98	98     91-1
В некоммерческой организации: -после  покупки внеоборотных активов  и ввода их в эксплуатацию  средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных  активов, учтены в составе добавочного  капитала	86	83
Списание средств, предназначенных  для финансирования текущих расходов В коммерческой организации: -при  оприходовании МПЗ, приобретенных  за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в  доходы будущих периодов -после  отпуска МПЗ в производство  или использования для нужд  организации средств целевого  финансирования, отраженные в доходах  будущих периодов, включены в  состав прочих доходов организации	86     98	98     91-1
В некоммерческой организации: -списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности	86	20, 26

 

Пример

Организация выиграла фант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:

заработная плата ремонтных  рабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;

ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в т.ч. НДС — 68 400 руб.).

Бухгалтер завода сделал в учете  записи:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. —  отражен фант в составе целевых  поступлений;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. — получен  грант;

Дт 60 Кт 51 448 400 руб. — оплачены материалы  для ремонта очистных сооружений;

Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. - куплены материалы  для ремонта очистных сооружений;

Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам;

Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. - переданы материалы  для проведения ремонта;

Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным  рабочим;

Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость  ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих  периодов;

Дт 86 Кт 19 68 400 руб. — списан НДС по материалам за счет гранта;

Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта  включена в состав прочих доходов.

 

 

Заключение

 

Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической  и хозяйственной деятельности.

Собственный капитал предприятия  состоит из уставного, резервного, добавочного  капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный  капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации  его учредителями для обеспечения  первоначальной производственной деятельности организации с целью получения  в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Добавочный капитал формируется за счет:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
• эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного капитала имеет место  в следующих случаях:

1) увеличения уставного капитала;

2) распределения части суммы между  учредителями организации;

3) погашения сумм снижения стоимости  основных средств по результатам  переоценки.

В конце каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями  на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.

 

 

Список  литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006)
4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007)
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006.
6. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. – М.: Финансы, 2006.
7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006.
8. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008
9. Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. – М.: КНОРУС, 2007.
10. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.
11. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009
12. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – Изд. 4-е, испр. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008
14. Левчаев П.А. Система финансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006.
15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – 6-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007.