Методика оценки дебиторской задолженности

- Наличие системы  контроля за дебиторской задолженностью.  

- Профессиональные  и деловые качества менеджмента  компании, занимающегося управлением  дебиторской задолженностью предприятия.  

- Другие факторы.  

Внешние факторы  не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.  

Внутренние факторы  целиком и полностью зависят  от профессионализма финансового менеджмента  компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.  

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия [15, с.318]. 

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:  

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков; 

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций; 

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций; 

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений; 

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников; 

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде; 

- краткосрочные вознаграждения  к получению; 

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность; 

- резерв по сомнительным  требованиям. 

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность  по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято  считать, что данный вид дебиторской  задолженности является основным, а  остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью. 

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах: 

1220 «Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций» 

1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций» 

1240 «Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений» 

1250 «Краткосрочная  дебиторская задолженность работников»,  на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением  дебиторской задолженности работников  по: 

-  выданным в  подотчет деньгам на приобретение  активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251); 

-  предоставленным  работникам займам и расчетам  за товары, приобретенные ими  в кредит (1253); 

-   а также  расчеты по возмещению материального  ущерба (недостача, хищение, порча  и другие), причиненного организации  работником и другими лицами (1252); 

1260 «Краткосрочная  дебиторская задолженность по  аренде», на которой отражается  информация о подлежащей к  поступлению арендной плате по  текущей аренде, а также сумма  основного долга по арендным  обязательствам к поступлению  по финансируемой аренде, лизингу. 

1270 «Краткосрочные  вознаграждения к получению», на  котором учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности по: 

-  начисленным  дивидендам по акциям (долям участия); 

-  начисленным  вознаграждениям по полученным  векселям, финансируемой аренде, лизингу,  предоставленным займам, приобретенным  финансовым инвестициям, доверительному  управлению; 

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением прочей  дебиторской задолженности, не  упомянутой в пояснениях к  счетам 1250-1270, например: 

-  возврат бракованных  материалов; 

-  сумма, ошибочно  списанная со счетов в банках; 

-  излишне перечисленные  суммы в бюджет; 

-  суммы претензий,  предъявленных к поставщикам,  подрядчикам, транспортным организациям  и иным организациям за обнаруженные  несоответствия, недостачи товарно-материальных  запасов сверхнормативных потерь; 

-  подлежащая к  поступлению арендная плата по  текущей аренде; 

-  сумма основного  долга по арендным обязательствам  к поступлению по финансируемой  аренде, лизингу; 

-  возмещение убытков  от чрезвычайных ситуаций (по  договору страхования); 

-  штрафы, пени, неустойки; 

-  дебиторская  задолженность, связанная с операциями  по доверительному управлению  и другие. 

1290 «Резерв по  сомнительным требованиям», который  отражает информацию о создании  и движении резервов по сомнительным  требованиям [11,с.144].

1.3 Проблемы и перспективы  раскрытия информации о дебиторской  задолженности в финансовой отчетности 

Переход экономики  Казахстана на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной  самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и  подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять  расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной  конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей  и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным  обязательствам. Динамика и структура  дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной  дисциплины. 

Информация о должниках  предприятия может быть получена внешними пользователями из форм финансовой отчетности.  

Отчетность - это  совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической  сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого  таблицах. 

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей  полезной, значимой и достоверной  информацией о финансовом положении  юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год. 

Финансовая отчетность АО «Конфеты Караганды» включает следующие  формы: баланс, отчет о доходах  и расходах, отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность предоставляется  с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю  отчетную дату. 

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в  финансовой отчетности» дебиторская  задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.: 

- авансовые платежи  за покупку текущих активов; 

- счета к получению  - о наиболее крупных покупателях  и заказчиках, а также наиболее  существенных суммах по расчетным  документам, предъявленным покупателям  и заказчикам и принятых к  оплате банком за отгруженную  продукцию (товары), выполненные  работы и оказанные услуги, о  наиболее крупных покупателях  и заказчиках и существенных  суммах долгосрочной дебиторской  задолженности, обеспеченной полученными  векселями; 

- дебиторская задолженность  в результате внутригрупповых  операций между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных  суммах долгосрочной дебиторской  задолженности между основным  и дочерними хозяйственными товариществами; 

- дебиторская задолженность  должностных лиц акционерного  общества; 

- прочая дебиторская  задолженность. 

В текущие активы дебиторская задолженность может  быть включена полностью, если сумма, которая  не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская  задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов  также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность». 

Происходящие в  последнее время интеграционные процессы между предприятиями и  на межгосударственном уровне формируют  объективную потребность в представлении  информации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты  учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной  системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности предприятий субъектов.  

В то же время в  казахстанской учетной практике переход на международные стандарты  без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных  разработок отечественных ученых, по нашему мнению, просто невозможен. В  связи с этим одной из актуальных задач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету и оценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и  отечественных стандартах финансовой отчетности. 

Одними из основных Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых представлены организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской  задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” от 01.01.2001г. и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”  от 01.011996г. Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности  в перечень задач, стоящих перед  МСФО “Финансовые инструменты: признание и оценка” и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” не случайно. Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качестве части актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для ее характеристики используют понятие “финансовый инструмент”. [15, с.321] 

На данный момент в Казахстане не существует единого  стандарта, регулирующего порядок  осуществления операций с финансовыми  активами. Кроме того, само понятие  финансовый инструмент вошло в обиход совсем недавно и, на наш взгляд, требует некоторых комментариев. 

МСФО 39 “Финансовые  инструменты: признание и оценка” - это комплексный документ, в  котором установлены принципы признания  и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах, даны рекомендации по их группировке. Согласно этому стандарту  под финансовым инструментом понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает  финансовый актив, а у другой - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. [10, с.11] 

Финансовый актив - это любой актив, являющийся: денежными  средствами; правом требования по договору денежных средств или другого  финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с  другой компанией на потенциально выгодных условиях и (или) долевой инструмент другой компании. Таким образом, дебиторскую  задолженность можно представить  в составе финансовых инструментов. 

Используя материалы  МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание  и оценка” и казахстанских  стандартов бухгалтерского учета, можно  выделить ряд признаков, характеризующих  сходства и отличия в отражении  дебиторской задолженности в  финансовой отчетности.  

Оценка в бухгалтерском  учете - это процесс представления  объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются  по цене приобретения, а списываются  по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает  деление на первоначальную и последующую  оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности - это отражение по фактическим  затратам, т.е. в размере суммы, указанной  в счете-фактуре, а последующая - в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной  ставки процента. [24, с.11]