Аудит финансовых результатов предприятия на примере ИП Курбацкая З.А

Информационный  аудит позволяет оценить эффективность информационной системы, риски ее использования и выбрать направления для ее совершенствования. Развитие информационных систем приносит организации выгоды. Однако при некорректном использовании они становятся источником специфических рисков, реализация которых может не только свести к минимуму эффект от внедрения технологий, но и повлечь значительные убытки. Риски, на снижение которых направлен информационный аудит, включают риски информационной безопасности и риски недостижения целей применения информационных технологий для повышения эффективности основной деятельности.

В заключение отметим следующее.

Развитие аудита и расширение его практики в различных областях связано с общественным восприятием и социокультурными предпочтениями к осуществлению контроля. Аудит - это некая общая научная категория и одновременно конкретный вид практической деятельности. Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое аудит.

В связи с тем что выделение отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка, затруднено, целесообразно сформировать группы определений термина "аудит", которые частично пересекаются, но не являются идентичными. Официальное законодательное определение такой практической деятельности, как аудит, является нормативным ее видением, а не описанием действительных возможностей аудита.

3.3. Осуществление внутреннего аудита на примере

 ИП Курбацкая З.А.

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

– подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

– оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

 – проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

 При проведении работ  аудитор должен использовать  унифицированные документы, служащие  основанием для отражения в  бухгалтерском учете соответствующих операций.

Бухгалтер ИП Курбацкая З.А. применяет единую журнально-ордерную форму, для этого аудитору необходимо проанализировать учетные регистры по учету:

 – фактическая выручки от оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);

 – затраты и калькулирование себестоимости услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, И; ведомости № 12, 13, 14, 15);

– прибыли и убытки (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).

 Аудитором должна тщательно изучаться главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием. В Отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По строке 010 отражается общая сумма доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности, для ИП Курбацкая З.А. это оказание транспортных услуг. Сумма, которая приводится в строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), рассчитывается: из Кредита по субсчету 90/1 «Выручка» вычитается Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость». Сумма по строке 010 за отчетный период 2010 год на ИП Курбацкая З.А. равна 850 000 руб., за аналогичный период 2009 года 673758 руб.  По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) отражаются учтенные затраты на оказанные услуги в доле, относящейся к оказанным в отчетном услугам. Себестоимость оказанных услуг на ИП  Курбацкая З.А. составила за отчетный период 12 123 200,00 руб., а за аналогичный период предыдущего года 8 652 150,00 руб.

Проведем сравнительный анализ суммы плановых затрат, сформированных при расчете и утверждении тарифов, и фактических затрат на автоуслуги и выручки от автоуслуг в 2010 году представлен в следующей таблице.

Таблица 19 – Анализ суммы плановых затрат ИП Курбацкая З.А. в 2010 году.

В состав фактически произведенных  в 2010 году затрат по оказанию автоуслуг в общей сумме 9 955 113,18 рублей вошли: заработная плата с начислениями в сумме 1 644 615,85 рублей (16,5% общей суммы затрат), амортизация транспортных средств – 349 942,19 рублей (3,5%), ГСМ – 929 788,24 рублей (9,4%), общехозяйственные расходы – 2 982 400,20 тыс. рублей (29,9%), стоимость запасных частей и материалов – 345 471,59 тыс. рублей (3,5%), страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств – 1 245 447,23 тыс. рублей (12,5%), ремонт основных средств – 917 657,84 рублей (9,2%), транспортный налог – 765 416,00 рублей (7,7%), командировочные расходы – 591 810,29 тыс. рублей (5,9%), другие расходы – 169 380,30 тыс. рублей (1,7%), расходы на связь – 13 183,45 тыс. рублей (1,13%).

В результате сравнительного анализа плановых и фактических  затрат на автоуслуги на 2010 год установлено, что предприятие получило экономию по одним видам затрат в общей сумме 1 269 719,18 рублей, в том числе по следующим статьям: заработная плата с начислениями – 465 884,15 рублей, или 36,7 % общей суммы экономии, ГСМ – 796 476,76 рублей, или 62,7 %, связь – 7 358,27 тыс. рублей, или 0,1% общей суммы экономии; и превышение фактических расходов над планируемыми  по другим видам затрат в общей сумме 1 267 882,63 рублей, в том числе по следующим статьям: амортизация транспортных средств – 53 339,40 рублей, или 0,42 % в общей сумме перерасхода, общехозяйственные расходы – 323700,20рублей (25,5%), транспортный налог – 293 699,3тыс. рублей (23,4%), страхование автогражданской ответственности – 286 978,35 рублей (22,6%), запчасти и материалы – 39 878,19 рублей (3,2%), ремонт основных средств – 107 470,18 рублей (8,5%), другие расходы – 99 149,3 рублей (7,8%)  и командировочные расходы – 63 667,71 рублей, или 5,0 % общей суммы перерасхода. В итоге предприятием были осуществлены затраты с перерасходом в общей сумме 1 267 882,63 рублей.

Основными причинами образования  экономии по заработной плате с начислениями  являлись следующие причины. Штатным  расписанием на 2010 год, была предусмотрена  работа водителей только 1 класса, соответственно при расчете тарифов была заложена заработная плата водителей 1 класса, в то время как на предприятии фактически работают водители 2 и 3 классов. Так, в 2010 году средняя численность водителей 2 класса составляла 13 человек (от 11 до 17 человек ежемесячно), средняя численность водителей 3 класса – 5 человек (от 4 до 7 человек ежемесячно). Это повлекло образование экономии фонда заработной платы в сумме 369 749,33 рублей (или 79,4%  общей суммы экономии по заработной плате) за счет невыплаты водителям 2 и 3 классов надбавки за сложность и напряженность (которую получают только водители 1 класса), выплаты надбавки за классность в размере 10% водителям 2 класса и невыплаты надбавки за классность водителям 3 класса (при запланированных 25%) и соответственно выплаты премии в меньшем объеме. Значительная часть экономии по фонду заработной платы (465 884,15 рублей, или 22,1% общей суммы экономии по заработной плате с начислениями) образовалась в связи с наличием вакантных рабочих мест из-за неукомплектованности штата и текучести кадров. Планирование затрат по заработной плате осуществляется на основании штатной численности работников предприятия, фактическое наличие вакансий при планировании не учитывается. Экономия по фонду заработной платы в связи с выплатой пособий по временной нетрудоспособности составила 69 910 тыс. рублей, или 15% общей суммы экономии по заработной плате.

При расчете тарифов на 2010 год планировалось увеличение фонда заработной платы в связи с увеличением окладов работников предприятия на 15% по сравнению с окладами 2009 года, фактически с 01.01.2010 запланированное 15%-ное повышение было произведено.   

Основной причиной сложившейся  экономии по затратам на приобретение ГСМ в сумме 796 476,76 рублей является следующее. При расчете тарифов на 2010 год стоимость литра бензина была заложена по фактически сложившимся на момент формирования тарифов ценам. Фактически в 2010 году отмечается снижение цен на ГСМ. Так, прогнозируемая цена 1л газа, заложенная в тариф, составляла 18,59 рубля, тогда как фактическая средневзвешенная цена указанного вида топлива в 2010 году составила 15,34 рубля и изменялась в диапазоне от 13,72 рубля в марте 2010 года до 16,95 рубля в декабре 2010 года; прогнозируемая цена 1 л дизельного топлива составляла 14,58 рубля при фактической средней цене 13,29 рубля (диапазон от 11,63 рубля в марте до 15,5 рубля в декабре 2010 года), прогнозируемая цена 1 л бензина АИ-92 («Нормаль»-80) составляла 26,61 рубля при фактической средней цене 25,57 рубля (диапазон от 23,83 рубля в марте до 27,31 рубля в декабре 2010 года). Средневзвешенная цена на АИ-95 совпала с прогнозируемой и составила 26,9 рубля за 1 литр (диапазон от 24,92 рубля марте до 28,89 рубля в декабре).

Наибольшее превышение фактических  расходов над планируемыми в разрезе  статей затрат на автоуслуги в 2010 году отмечается по амортизации транспортных средств – на 53 339,40 тыс. рублей больше плана (4,2 % в общей сумме перерасхода), что связано с принятием на баланс предприятия новых автомобилей. Указанной причиной объясняется и перерасход по транспортному налогу (293,7 тыс. рублей), страхованию автогражданской ответственности (293 699,30 рублей), запчастям и материалам (39 878,19 рублей), ремонту основных средств (107 470,18 рублей), другим расходам (99 149,30 рублей). На другие расходы отнесены не предусмотренные в тарифах расходы на замену, перестановку и перерегистрацию государственных номеров автомобилей.

Причиной превышения фактических  расходов над плановыми по общехозяйственным расходам в сумме 1 267 882,63 рублей по объяснениям главного бухгалтера ИП Курбацкая З.А. является невключение в затраты при расчете тарифов на автотранспортные услуги (расчет произведен в 2009 году) следующих затрат, фактически произведенных в 2010 году: арендной платы за земельный участок по адресу: г. Шахты, ул. Завкомовская 12А (договор заключен в сентябре 2009 года) и расходов на охрану данного участка (договор заключен в августе 2010 года), земельного налога, расходов на работы по устройству и асфальтировке въезда, изготовлению стеклянных витражей и ворот, расходов на анализ ГСМ, расходов на дератизацию помещений. Кроме того, предприятием в 2009 году были осуществлены в объемах больше запланированных следующие расходы: на ремонт основных средств,  расходы по технике безопасности, по плате за окружающую среду (увеличилась с 3 квартала 2009 года), увеличилась и сумма амортизации основных средств в связи с вводом в эксплуатацию нового оборудования.

В целом по итогам 2010 года предприятием получена выручка от оказания автотранспортных услуг в сумме 17 432 988,36 рублей, что больше запланированного объема, затраты составили 9 955 113,18 и сократились в сравнении с плановым объем на 12,6 %, прибыль составила 7 477 875,18 рублей, что на 89 734,90 рублей больше запланированного размера. Рентабельность по данному виду деятельности  предприятия составила 4,8% при запланированных 5 процентах.  Доля выручки от оказания автоуслуг в общем объеме выручки составила 54,9 процентов.Всего в 2010 году оказано автотранспортных услуг предприятием на общую сумму 19 629 750,00 рублей (с учетом НДС). В 2010 году ИП Курбацкая З.А. оказано услуг по 182 заключенным договорам с организациями на общую сумму 13 462 106,00 рублей.  Оказано транспортных услуг без заключения договоров на общую сумму 6 167 644 рублей, или 31,4 % от общего объема оказанных услуг.

Анализ стоимости автотранспортных услуг, оказанных в 2010 году, в разрезе потребителей показал, что в некоторых договорах применены тарифы ниже согласованных РСТ РО. Оказание услуг по тарифам ниже утвержденных объясняется следующим: если при исполнении условий заключенных контрактов предприятие не несет каких-либо затрат, включенных в тарифы, согласованные с РСТ РО, то данные затраты исключаются из стоимости 1 часа работы и 1 км пробега автотранспорта. Так, например если водитель состоит в штате обслуживаемого ИП Курбацкая З.А. контрагента, что затраты на заработную плату водителя исключаются из стоимости 1 часа работы автомобиля. При расчете тарифов ИП Курбацкая З.А. были учтены рекомендации РСТ РО в части индексации заработной платы на 15 % и роста остальных затрат 2010 года по сравнению с затратами, планируемыми на 2009 год, не более чем на 7,8 процентов. В соответствии с представленными к проверке расчетами ИП Курбацкая З.А. расчет стоимости 1 часа работы каждой из 11 марок автомобилей на 2009 год произведен аналогично расчетам на 2010 год.

Рассмотрим правильность оформления путевых листов в ИП Курбацкая З.А., по итогам проверки установлено следующее. Согласно Постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» унифицированные формы первичных документов обязательны к применению в организациях независимо от формы собственности. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, утвержденных  Постановлением Государственного комитета  Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», путевой лист является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.