Аудит финансовых результатов

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

     правильность  формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств  и прочих активов; операционные расходы  и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     учёт  внереализационных доходов и  расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

     учёт  использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

     При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разделе III "Капитал и резервы" отражаются показатели:

     нераспределенная  прибыль прошлых лет (стр.460);

     непокрытый  убыток прошлых лет (стр.465);

     нераспределенная  прибыль отчетного года (стр.470);

     непокрытый  убыток отчетного года (стр.475);

     Формирование  финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

     приказ  предприятия об учетной политике на отчетный год;

     форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет  о прибылях и убытках);

     форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет  о движении денежных средств);

     Главная книга;

     Журнал-ордер  № 1 ( - это учетный регистр для  отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);

     Журнал-ордер  № 2 ( - это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту  счета "Расчетный счет" при  учете операций по расчетному счету);

     Журнал-ордер  № 11 ( - это учетный регистр для  учета отгрузки и реализации готовой  продукции в разрезе субсчетов  и синтетических показателей);

     Журнал-ордер  № 15 ( - это регистр для аналитического и синтетического учета по счету "Прибыли и убытки". Обороты  по дебету и кредиту счета в  журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе  статей аналитического учета. По окончании  квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих  форм годового отчета);

     данные  аналитического и синтетического учета, первичные документы. 
 
 

     Цели  и задачи аудита финансовых результатов 

     Цель  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете  и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия  используются следующие нормативные документы:

     1. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. 31 н).

     3. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

     4. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ  от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

     5. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 0605.99 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

     6. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г № 2н.

     7. Методические указания по проведению  анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.

     Нормативно  правовое регулирование учета финансовых результатов представлена в приложении №16.

     Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

     - проверить состав и содержание  форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

     - подтвердить достоверность показателей  отчетности;

     - проверить правильность оценки  статей отчетности;

     - предложить внести (при необходимости)  изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

     - проверить правильность формирования  сводной отчетности.1

     Выявленные  в ходе проверки ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих  документах (см. табл. 2.2.) и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (см. табл. 2.3.).

     Основными задачами данного вида аудита является:

     Оценка  соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

     Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

     Проверка  правильности формирования и отражения  прибыли (убытка) от продаж;

     Проверка  правильности формирования и отражения  прибыли (убытка) от прочих доходов;

     Проверка  правильности налогообложения прибыли;

     Проверка  текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

     Проверка  и подтверждение отчетности о  финансовых результатах.

     Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

     - показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

     - допущены арифметические ошибки  при подсчете показателей отчетности;

     - отсутствует взаимоувязка отдельных  показателей различных форм отчетности;

     - неполно или неправильно заполнены  обязательные реквизиты отчетности;

     - неправильно сформированы данные  строк годовой бухгалтерской  отчетности;

     - нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции отражена  по мере оплаты при отсутствии  особых условий договора;

     - неверно отнесены доходы к  операционным или внереализационным2. 
 

Глава 2. Планирование аудита финансовых результатов

2.1. Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Синтез» 

     В настоящее время неизмеримо возросло значение бухгалтерского учета как  важнейшего средства контроля и функции  управления хозяйственными процессами учреждения. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ) бухгалтерский  учет в учреждении должен решать необходимые  задачи. Чтобы успешно выполнялись  задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность  учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность  учета.

     Эффективность системы бухгалтерского учета может  быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения. В свою очередь, четкое соблюдение указанных  принципов бухгалтерского учета  зависит от правильности организации, использования методики и постановки техники ведения его в учреждении.

     Для оценки состояния бухгалтерского учета  ОАО «Синтез» аудитор может использовать вопросы, представленные в таблице 1 (Приложение 4), в которой даны ответы, относящиеся к оценке эффективности  системы бухгалтерского учета предприятия. По таблице можно сделать вывод, что оценка организационной структуры объекта: 3/3=1 – высокая; оценка разделения обязанностей ответственности: 6/6= 1 – высокая; оценка внутреннего контроля активов, обеспечения их сохранности: 8/10=0,8 – высокая; оценка кадровой политики: 1/1=1 – высокая.

     На  эффективность построения системы  бухгалтерского учета, а также системы  управления организации в целом  значительное влияние оказывает  организация первичного учета. Своевременность  получения информации для нужд управления и эффективности постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит  от четкости составления графика  документооборота.

     В ходе оценки системы бухгалтерского учета используют приемы фактического осмотра первичных документов, учетных  регистров и форм отчетности, проводят встречные сверки с Планом счетов, документооборотом. Здесь полезной процедурой для оценки может стать  устное тестирование персонала по вопросам разных участков учета.

     Результаты  оценки эффективности системы бухгалтерского учета могут оформляется в  виде заключений, справок, рекомендаций или в виде разработок проекта  постановки, организации учета, учетной политики организации:

     - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности – руководителям,  учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства  Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций  и их целесообразностью, наличием  и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами, нормативами  и сметами; 

     - предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости.

     Главный бухгалтер формирует учетную  политику, организует и контролирует работу всех групп бухгалтерии. Заместитель  главного бухгалтера ведет учет кассовых операций, производит записи в главную  книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

     В состав бухгалтерии входят следующие  группы:

     - материальная группа, отвечающая  за учет приобретения материальных  ценностей, их поступления и  расходования и состоит из  четырех человек;

     - группа учета оплаты труда,  осуществляющая учет затрат труда,  исчисление заработной платы  работникам, контроль за использованием  фонда оплаты труда, учет всех  расчетов с работниками предприятия,  бюджетом, фондом социального страхования  и другими ведомствами, связанными  с оплатой труда в состав  этой группы входят девять  бухгалтеров;

     - производственная группа, где ведется  учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции,  выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве, состоит из пяти человек;