Аудит финансовых результатов

     Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.⁴

     Рабочие документы применяются для:

     - планирования и проведения аудита;

     - осуществления текущего контроля  и проверки выполненной аудитором  работы;

     - фиксирования результатов и выводов,  сделанных на основе аудиторских  доказательств.

     Аудитор должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских  доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование  аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор  проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы  следует включать факты, известные  аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

     Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа  или вопроса не является необходимым.

     Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам  или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

     Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как:

     - характер и сложность деятельности  аудируемого лица;

     - характер аудиторского задания;

     - требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

     - необходимость давать указания  работникам аудитора, осуществлять  за ними текущий контроль и  проверять выполненную ими работу;

     - характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица;

     - конкретные методы и приемы, применяемые  в процессе проведения аудита.

     Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации. Такая  стандартизация документирования облегчает  поручение работы подчиненным и  одновременно позволяет надежно  контролировать результаты выполняемой  ими работы.

     Рабочие документы обычно содержат:

     - информацию, касающуюся организационно-правовой  формы и организационной структуры  аудируемого лица;

     - выдержки или копии необходимых  юридических документов, соглашений, протоколов;

     - информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой  аудируемое лицо осуществляет  свою деятельность;

     - информацию, отражающую процесс  планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

     - доказательства понимания аудитором  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - доказательства, подтверждающие оценку  неотъемлемого риска, уровня риска  применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

     - доказательства, подтверждающие факт  анализа аудитором работы аудируемого  лица по внутреннему аудиту  и сделанные аудитором выводы;

     - анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

     - анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их  изменения;

     - сведения о характере, временных  рамках, объеме аудиторских процедур  и результатах их выполнения;

     - доказательства, подтверждающие, что  работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

     - сведения о том, кто выполнял  аудиторские процедуры, с указанием  времени их выполнения;

     - подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений  и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

     - выводы, сделанные аудитором, по  наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные  обстоятельства, которые были выявлены  аудитором в ходе выполнения  процедур аудита, и сведения о  действиях, предпринятых в связи  с этим аудитором;

     - копии финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудиторского заключения  и т. п.

     Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

     - заголовок с указанием наименования  проверяемой организации;

     - назначение рабочего документа;

     - дату срок выполнение аудиторской  проверки;

     - ссылку на источник сведений;

     - порядковый номер;

     - подпись аудитора, дату.

     Сведения  в рабочей документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие  документы – собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них  могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

     Рабочая документация комплектуется в папки  и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное  расследование с последующим  составлением акта. 

3.3. Письменная  информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведение аудита

     Результаты  аудита финансовых результатов ООО  «А.Кристина» 

     Аудит финансовых результатов является одним  из завершающих этапов проверки по существу. Это связано с тем, что формированию финансового результата организации предшествуют такие существенные аспекты деятельности, как заготовление материальных ценностей и внеоборотных активов, обеспечение предприятия требуемыми ресурсами, привлечение необходимых финансовых средств, процесс производства продукции (работ, услуг), формирование себестоимости, накопление производственных расходов, а также реализация продукции (работ, услуг), включая их отгрузку и проведение необходимых расчетов.

     В ходе проведения аудита были изучено  и проверено формирование соответствующих  документов ООО «А. Кристина»:

     - Отчет о прибылях и убытках;

     - Налоговая декларация по налогу  на прибыль организаций.

     Проверка  осуществлялась по следующим документам:

     - Устав общества с ограниченной  ответственностью ООО «А.кристина»;

     - Анализ счета 90, 91 (представленных  в Приложениях № 6, 8).

     - Оборотно-сальдовая ведомость за 2006 год (Приложение № 7);

     - Книга продаж (Приложение № 10);

     - Книга покупок (Приложение №  9);

     - Расшифровка выручки по видам  деятельности (Приложение № 11);

     - Перечень организаций дебиторов  и кредиторов по состоянию  на 1.01.07 года (Приложение № 12).

     В ходе проверки была установлена правильность формирования базовых статей отчета о прибылях и убытках на 2006 год. Касаемо Налоговой декларации по налогу на прибыль организации были выявлены ряд арифметических ошибок:

     Ошибочно  указаны косвенные расходы (строка 040 Приложения №4 Листу 02), они занижены на 470 725 рублей (620 641 - 194 916 = 470 725).

     Включая ошибку исчисления строки 041 (Декларация по налогу на прибыль, Приложения № 4 Листу 02), где также неверно указана  сумма налогов и сборов – 18 033 (должна быть указана сумма в 2 580 рублей, согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2006 год, по счету 68.8).

     Внереализационные доходы по строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  Приложения № 4 к листу 02) указана  неверно – 13 961 476 рублей.

     По  строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложения № 4 к листу 02)должна пройти следующая сумма – 102 959 рублей, разница составляет 13 858 512 рублей (13 961 476 – 102 959 = 13 858 512).

     Внереализационные расходы (строка 200 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  приложения № 4 к листу 02) указаны  неверно, должна быть записана следующая сумма – 302 992 рублей:

     Однако  при всех выше приведенных ошибках  признанные расходы (строка 110 «Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» Приложения № 4 к листу 02) –указаны верно 13 465 729 рублей.

     Согласно  проверенным выше данным можно увидеть  действительную прибыль (убыток) организации  по строке 060 ( Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, Лист 02) -295 712. Эта сумма (295 712) должна быть также исправлена по следующим строкам декларации Листа 02 : 100, 120.

     В связи с найденной арифметической ошибкой должны быть существенно исправлены данные по строкам 180, 190, 200 .

     Таким образом проведя аудит Налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций выявлены арифметические ошибки, уплаты и исчисления налога на прибыль:

     В частности переплачен налог в  Федеральный бюджет на 1 800 рублей:

     И в чести расчетов с бюджетом субъектов  Российской Федерации на 4 845 рублей.

     Подведя итоги аудита Налоговой декларации по налогу на прибыль организации  ООО «А.Кристина» необходимо отметить ошибки в арифметическом исчислении налога на прибыль и как следствия его уплаты, что в целом составило переплату на 6 645 рублей.

Исходя из выше сказанного следует, что в целом  финансовые результаты организации ООО «А.Кристина» сформированы верно, однако допущен ряд арифметических ошибок в сторону переплаты налога на прибыль. В этой связи предприятию ООО «А.Кристина» необходимо в будущем уделить большее внимание составлению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Результаты проведенной проверки представлены в отчете аудитора Приложение № 17