Аудит финансовых результатов

     Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Синтез» аудитор может использовать вопросы, представленные в таблице 2. Предварительная оценка системы  внутреннего контроля определена как  высокая (76%). На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной  стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

     При проверке можно осуществить процедуры  подтверждения достоверности системы  внутреннего контроля. Для этой цели используются методы и приемы, которые  разрабатываются аудиторской организацией, а так же специальные аудиторские  процедуры – тесты. По данным теста  можно сделать вывод, что организация  системы внутреннего контроля находится  среднем уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности.

     На  этапе оценки надежности внутреннего  контроля процедуры контроля направлены на предотвращения, выявление и исправления  ошибок и искажений, которые могут  возникнуть в ходе учета хозяйственной  операций. Процедуры оценки проводят по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. Все этапы оценки системы внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки надлежащим образом документируются с аргументов.  

4. Расчет  уровня существенности и аудиторского риска

     Существенность  – вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Следует помнить, что эта вероятность  отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических  субъектов, оценить эту ошибку для  принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

     Различают две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для  того, чтобы определить, носят или  не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в России.

     С количественной точки зрения, аудитор  должен оценить, превосходят ли по отдельности  и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого  критерия, т. е. уровня существенности.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели бухгалтерской  отчетности), характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

     Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так и  усредненные показатели текущего и  предшествующих лет, а также любые  расчетные процедуры, которые могут  быть формализованы.

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке  фиксируется в общем плане  аудита.

     Для нахождения уровня существенности можно  использовать таблицу. 

     Таблица 3

      

     Значение  уровня существенности

     Значение  уровня существенности составит: 47292 тыс.р. [(167306+63163+17+576+5396)/5]. Полученное значение округляем и используем 47000 тыс.р. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,62%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 47000*75/100=35250 тыс.р.

     Таким образом, 47000 тыс. р. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные управленческие решения.

     Полученное  значение уровня существенности - 47000 тыс. р., должно быть зафиксировано в общем плане аудита.

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     - неотъемлемый риск;

     - риск средств контроля;

     - риск необнаружения. 

     Математически модель аудиторского риска можно  представить выражением: 

     АР = НР * РСК * РНО        (1) 

     где АР – аудиторский риск;

     НР  – неотъемлемый риск;

     РСК – риск средств контроля;

     РНО – риск необнаружения ошибок.

     Неотъемлемый  и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что  аудитор может только оценить  уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Неотъемлемый риск и риск средств контроля могут  изменяться в зависимости от счета  или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских  доказательств. Для оценки неотъемлемого  риска может быть использован тест. Неотъемлемый риск ОАО «Синтез» составляет 83%. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия, значит, риск средств контроля – 76%.

     На  основе оценки неотъемлемого риска  и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле: 

     РНО = АР / (ВХР * РСК)        (2) 

     Аудиторский риск берем за 5%. Риск необнаружения  ОАО «Синтез» равен 

     РНО = 0,05 / (0,83 * 0,76) = 0,079 или 7,9 % 

     Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует  собрать. При низком уровне риска  необнаружения аудитор не соглашается  брать на себя большой риск невыявления  ошибок из-за недостатка свидетельств. Когда аудитор готов взять  на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. Между риском необнаружения  и комбинацией неотъемлемого  риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудиторская  организация оценила неотъемлемый риск и риск средств контроля как  высокие, то она обязана снизить  риск необнаружения. Аудиторский риск представляет собой оценку риска  неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности  его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних  пользователей. Чем ниже величина желаемого  риска для аудитора, тем в большей  степени он должен быть уверен в  том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность аудитора. 

2.3. Программа  аудита

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1. Источники  и методы сбора аудиторских  докузательств

     Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает  единые требования к количеству и  качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения  доказательств.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

     ► детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка  средств на счетах бухгалтерского учета;

     ► аналитические процедуры.

     Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность этой отчетности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего вывода. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

     При формировании  аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все  хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка  средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях  или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

     ►  аудиторская оценка характера и  величины аудиторского риска как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или однотипных хозяйственных операций;

     ►  характер систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

     ► существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     ► опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

     ► результаты аудиторских процедур, включая  возможное обнаружение мошенничества  и ошибок;

     ► источник и достоверность информации.

     При получении аудиторских доказательств  с использованием тестов средств  внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и  надлежащий характер этих доказательств  с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств  внутреннего контроля.