Не  предусмотрена корректировка входящего  сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, что связано с  невозможностью ретроспективной корректировки ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

     В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 в составе  бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации

     Состав  статей, связанных с изменением компонентов  капитала определен в п. 30 ПБУ 4/99.

     К числу статьей, характеризующих  изменение капитала за период, относятся:

     - дополнительный выпуск акций

     - уменьшение номинала акций

     - уменьшение количества акций

     - переоценка имущества

     - реорганизация

     - доходы и расходы, относимые  в соответствии с правилами  учета на увеличение (уменьшение) уставного капитала.

     Указанная структура может быть модифицирована путем включения дополнительных показателей исходя из положений  п. 6 ПБУ 4/99.

     В образцах форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" приводится несколько иная классификация статьей отчета об изменениях капитала.

     Отчет о движении денежных средств

     В соответствии с п.15 «Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России утвержденной от 22.07.2003 № 67н к информации по инвестиционной деятельности относится:

     - деятельность организации, связанная  с осуществлением финансовых  вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе  долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

     -деятельность  организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий и  иной недвижимости, оборудования, нематериальных  активов и других внеоборотных  активов, а также их продажей;

     -деятельность  организации, связанная с осуществлением  собственного строительства, расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические разработки.

     Представление движения денежных средств по финансовой деятельности. В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н,, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

     Представление денежных потоков по операционной деятельности. Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).

     Предусмотрена возможность НЕТТО-метода. Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности. Предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности

     Раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено. В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности. Не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам

     Пояснительная записка к финансовой (бухгалтерской) отчетности

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной  политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).

     Возможный состав пояснительной записки приведен в п.19 «Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности», утвержденной приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н, однако не устанавливает  порядок представления информации в пояснительной записке.В соответствии с п.15 (ПБУ 1/08) существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

     Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/08).

     В соответствии с п. 19 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности в пояснительной  записке следует привести:

• краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и
• факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли,

     Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

 

     

2. Международные стандарты финансовой отчетности

2.1. Основные понятия и принципы

 

     Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) – это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

     С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчётности КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

     В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учёта, важнейшей характеристикой которой является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учётных регулятивов. Применение МСФО требует глубокого понимания того, на достижение каких целей направлен стандарт, а не того, как конкретное событие или операцию можно уложить в рамки стандарта для получения желаемого результата. Так МСФО, в отличие от национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учёта. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

     Цель  реформирования системы бухгалтерского учёта - приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

     Данной  Программой намечена разработка предписаний (стандартов) по финансовой отчётности, содержащих основную часть требований международных стандартов.

     Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно  сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому основой перехода должно быть признание Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Они служат методологической базой для обеспечения целостности всей системы норм МСФО и национальных стандартов, ориентированных на МСФО.

     Финансовая  отчетность представляет собой структурированное  представление финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).

     Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

     Состав  и порядок представления финансовой отчётности регулируется следующими МСФО:

• МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
• МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"
• МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки"
• МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"

     Отчетная  дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

     Финансовая  отчетность должна представляться как  минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

• причину выбора периода отличающегося от одного года,
• и факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).

     Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте.

     МСФО  выделяет

     - функциональную валюту

     -валюту  представления отчетности

     Функциональная  валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой  организация осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).

     Валюта  представления – валюта, в которой  представляется финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей)

     В МСФО правила использования языка при составлении бухгалтерской отчетности прямо не установлены.

     Учетная политика МСФО предполагает:

• Имущественную обособленность. В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации.
• Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)
• Последовательность применения учетной политики. Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
• Временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).