Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

 

      

     Области применения метала, метало-порошков и пудр: 

                Метал и его сплавы находят широкое применение в авиастроении, автомобильной промышленности, транспортном машиностроении, пищевой промышленности. Они применяются также в промышленном и гражданском строительстве. [23]

      Производство:

               

                                 Производство метала на Ставропольском метало-заводе осуществляется в 4 корпусах электролизаметала, которые разделены на 2 серии.

      Каждая  электролизная серия состоит из двух корпусов и преобразовательной подстанции с номинальным напряжением 850 В. Корпуса электролиза оснащены электролизерами с самообжагающимися анодами и боковым токоподводом на силу тока около 80 кА. Количество установленных электролизеров: всего – 356 шт. Для обслуживания электролизеров осуществляется с помощью напольных машин по пробивки электролитной корки, подвесных вакуум-ковшей и переносных устройств по забивке и извлечению анодных штырей.

        Загрузка глинозема в бункера  электролизеров и анодной массы  производится при помощи подвесных бункеров с нижней выгрузкой и специальных захватных устройств с применением мостовых кранов.

                      Электролитейное отделение  перерабатывает метал– сырец  на чашки металлические и силумин. Часть метала – сырца используется для производства порошков. В электролитейном отделении установлены 5 литейных конвейеров для разливки метала и силумина и установка полунепрерывного литья крупногабаритных чешек весом 1000 кг. Для подготовки и розлива металла используются стационарные печи (миксера) вместительностью 10 тонн.

                      Проектным зданием 1962 года предусмотрена интенсификация производства электролиза с установкой дополнительных ванн. В 2000 году начата модернизация существующих электролизеров на электролизеры с оборонными анодами американской фирмы «КайзерМетал» на существующих производственных площадях, при участии института ВАМИ и специалистов завода. В настоящее время проектная мощности завода перекрыта более чем на 10%.

     Результаты работы за 2008 год:

    

           В 2008 году заводом было выпущено алюминия-сырца 74 520 тонн, что 12,6% превышает проектную мощность завода. Увеличение выпуска метала– сырца  к уровню 2007 года составило 1 670 тонн (2,4%). Утвержденная Советом директоров Производственная программа на 2002 год перевыполнена на 872 тонны (1,19%).

        Сортность выпускаемого метала– сырца высших марок за 2002 год составляет 95,74%. Весь товарный алюминий выпущен высшими сортами.

        Состояние технологии в 2008 году в целом было стабильным и на достаточно высоком уровне. В течении года проведены работы по интенсификации процесса электролиза, что позволило увеличить токовую нагрузку более чем на 2 кА. Прирост металла на ванно – сутки электролизеров БТ составил 8,23 кг, на электролизерах ОА 11,20 кг.

        Выручка от основного вида деятельности увеличилась по сравнению с 2007 годом на 5%. 

  2.2 Трансформация отчетности: подготовительный этап 

           Первый этап трансформации состоит из разноски данных оборотно-сальдовой ведомости по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках (баланс и отчет о прибылях и убытках, был составлен методолагами предприятия и утвержден руководством), каждая статья обоих форм представлена в виде таблицы, состоящей из всех счетов и субсчетов, относимых к ней (Приложение Б)

                После проделанной  работы, получаются таблицы разбитые по статьям отчетных форм с аналитикой трубуемой при составлении отчетности, необходимость в таких данных заключается в том, что бухгалтер трансформирующий отчетность мог быстро ответить на вопрос откуда взялась та или иная сумма. На этом заканчивается подготовительный этап. 
 

2.3 Создание рабочих расчетных документов и трансформационные поправки на соответствие правилам ведения международного учета по Международным стандартам 

               Создание рабочих документы являются очень важным звеном при трансформации, как правило они разрабатываются на уровне методологии вместе с Формами отчетности, но при необходимости бухгалтер может  создать и собственные формы. [2]

     Наглядно  использование рабочих документов можно показать в на примере Основных средств:

     Как известно, Основные средства являются внеоборотнами активами предприятия, ежемесячно по ним начисляется амортизация, которая переносится на затраты  по продукции. Учет по РСБУ и МСФО имеет  ряд отличий:

1. В классификации основных средств;
2. В начислении амортизации;
3. В отсутствии пересчета  в РСБУ стоимости основных средств с учетом инфляции.

     Для правильного отражения внеоборотных активов в соответствии с МСФО, необходимо переклассифицировать их,  проинфлировать и начислять амортизацию на ОАО «Став-металл» была проведена следующая классификация и установлены следующие нормы амортизации: 
 

 

Таблица 2.3 – Начисление амортизации основных средств

 

           Вся информация по Основным средствам, находится в рабочих  файлах/документах в них же начисляется  амортизация и происходт инфлирование, ежеквартально  по каждому объекту. В результате к концу отчетного года у бухгалтера имеется две Базы основных средств, одна в соответствии с Российским законодательством, а другая  согласно МСФО.

     Также в рабочих документах производится  доначисление процентов по кредитам и займам. ОАО «Став-металл» заключил договор с КБ «Меткомбанк» и с КБ «Моснарбанк», на получение краткосрочных валютных кредитов на сумму 6 000 000 рублей, под 9% годовых. Согластно договору дата ваплаты процентов 15 число каждого месяца, в связи с этим необходимо доначислить проценты, т. к. в МСФО учет ведется методом начисления.

     ОАО «Став-металл» ведет учет возможных потерь от невозрата дебиторской задолженности. В момент отгрузки товара,  либо оказания услуг у продовца возникает, с одной стороны, право на получение выручки, с другой – риск неполучения платы от покупателя.

     Согласно  принципу консерватизма, активы (в том  числе дебиторские обязательства) в финансовой отчетности должны быть скорее недооценены, чем переоценены. Поэтому при предоставлении финансовых отчетов в международных стандартах дебиторская задолженность отражается в сумме реальной к получению. Это достигается путем резервирования возможных потерь от невозврата долгов или путем прямого списания безнадежных долгов.

     При трансформации отчетности в соответствии с МСФО и предоставлении дебиторской задолженности необходимо определить резерв по сомнительным долгм.

     Примем метод определения резерва исходя из временной структуры дебиторской задолженности, которая выглядит следующим образом(См. Прил. А)

     Начисление  резерва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно резерв по сомнительным долгам равен 31 644 557 рублей.                      При трансформации отчетности  ОАО «Став-метал» поправки условно были разделены на три типа:

1. Трансформационные – поправки, которые делаются из – за концептуальных различий системы учета, сумма поправки получается расчетным путем входе трансформации, в РСБУ она нигде не отражается. К таким поправкам относятся суммы доначисленных процентов, амортизация основных средств и т.д. [3]
2. Реклассификационные – поправки необходимые для перегруппировки актива и пассива, доходов и расходов. Например, МСФО не предусматривает счета 97 «Расходы будущих периодов», поэтому сальдо по этому счету при трансформации списывается на ту статью расхода, к которой относится.[1]
3. Инфляционные – поправки, необходимые в соответствии Стандарту № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

           Поправки к входящему сальдо

                Поправки делаются к текущему периоду, но  ОАО «Став-метал» стал готовить трансформацию с 2008 года, поэтому было необходимо сделать поправки к входящему сальдо (для упрощения работы сумма по кредиту показывается с минусом и в скобках): 

Таблица 2.4- Поправки к входящему сальдо 

               

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     На  основании вышеизложенного можно  сделать следующие выводы:

1. Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.
2. В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. Каждая страна имеет особенности, оказывающие влияние на принципы ведения бухгалтерского учета, однако общей тенденцией развития учета в большинстве стран является стремление к унификации. Унификацией бухгалтерского учета занимаются Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и другие организации.
3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире - американской и европейской. С момента введения первого стандарта финансовой отчетности в 1974 г. МСФО постоянно дополнялись новыми стандартами. В дополнение к стандартам Постоянный Комитет по интерпретациям разрабатывает интерпретации МСФО, которые разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты.
4. Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации. В настоящее время, однако, проблема несоответствия показателей российской отчетности и финансовой отчетности созданной по МСФО, все еще актуальна.
5. Для создания финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета, может использоваться трансформация или конверсия. Процессы трансформации и конверсии одинаковы по процедурам и состоят из семи основных этапов, начиная от анализа данных российского учета и отчетности, составления корректировочных и реклассификационных проводок и заканчивая формированием показателей финансовой отчетности.
6. Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность начинается с анализа пробного баланса. Расхождения, вызванные различиями российской и международной системы учета, элиминируются с помощью корректировочных проводок. Для переноса остатков на счета нового плана счетов, созданного с учетом МСФО, используются реклассификационные проводки. Результатом корректировочных и реклассификационных проводок является пробный баланс компании, в котором счета, обороты и остатки полностью соответствуют МСФО. Основные формы финансовой отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытка – создаются путем переноса и группировки остатков из пробного баланса.
7. В дополнение к балансу и отчету о прибылях и убытках рассчитывается отчет о движении денежных средств, который показывает, как компания получила и потратила полученную в отчетном году прибыль. Расчет показателей отчета о движении денежных средств производится прямым или косвенным методом.
8. Согласно Российской отчетности  в 2008 году результатом работы ОАО «Став-металл» является Чистый убыток на сумму 35 млн рублей.. Причиной столь плачевного результата является судебное разбирательство с Костомукшской таможней, которая обвиняет Завод в неправильном начислении НДС.  Чистый убыток в трансформированном Отчете «о прибылях и убытках», до инфлирования  равен 60 млн. рублей. Разница объясняется тем, что при трансформации бухгалтер исходит из основных принципов МСФО, цель которых заключается в достоверности предоставляемой отчетности, исходя из принципов консерватизма, существенности, преобладания сущности над формой.